轉(zhuǎn)讓技術(shù)合同CPA會(huì)計(jì)優(yōu)質(zhì)

(本題型共16小題，每小題1.5分，共24分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。)

1.20×1年10月20日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，擬于20×2年4月10日以40萬元的價(jià)格向乙公司銷售w產(chǎn)品一件。該產(chǎn)品主要由甲公司庫(kù)存自制半成品s加工而成，每件半成品s可加工成w產(chǎn)品一件。20×1年12月31日，甲公司庫(kù)存1件自制半成品s，成本為37萬元，預(yù)計(jì)加工成w產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費(fèi)用10萬元。當(dāng)日，自制半成品s的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件33萬元，w產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件36萬元。不考慮其他因素，20×1年12月31日甲公司應(yīng)就庫(kù)存自制半成品s計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為( )。

a.1萬元

b.4萬元

c.7萬元

d.11萬元

理解

2.下列各項(xiàng)關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債的表述中，正確的是( )。

a.預(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)

b.與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)支出的時(shí)間或金額具有一定的不確定性

c.預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量應(yīng)考慮未來期間相關(guān)資產(chǎn)預(yù)期處置利得的影響

理解：

（1）預(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

（3）預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。故選b。

建議：背下知識(shí)點(diǎn)就行。

16.20×1年1月1日，甲公司購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的4年期分期付息(于次年初支付上年度利息)、到期還本債券，面值為1 000萬元，票面年利率為5%，實(shí)際支付價(jià)款為1 050萬元，另發(fā)生交易費(fèi)用2萬元。甲公司將該債券劃分為持有至到期投資，每年年末確認(rèn)投資收益，20×1年12月31日確認(rèn)投資收益35萬元。 20×1年12月31日，甲公司該債券的攤余成本為( )。

a.1 035萬元

b.1 037萬元

c.1 065萬元

d.1 067萬元

理解：

考攤余成本的計(jì)算，具體的`公式不列出了，自己看書。如果覺得選擇題還要算這么麻煩，可以戰(zhàn)略性放棄這種選擇題，如果大題遇到，就一步一步，分步驟寫，好得分。

(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。)

1.制造企業(yè)下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于現(xiàn)金流量表中“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的有( )。

a.出售債券收到的現(xiàn)金

b.收到股權(quán)投資的現(xiàn)金股利

c.支付的為購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款利息

d.收到因自然災(zāi)害而報(bào)廢固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)賠償款

理解

（1）購(gòu)買債券為投資活動(dòng)，故與該事項(xiàng)相關(guān)的事項(xiàng)（包括出售債券）產(chǎn)生的現(xiàn)金屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

（2）股權(quán)投資為投資活動(dòng)，故與該事項(xiàng)相關(guān)的事項(xiàng)（包括：收到現(xiàn)金紅利）產(chǎn)生的現(xiàn)金流屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

（3）取得固定資產(chǎn)為投資活動(dòng)，故與該事項(xiàng)相關(guān)的事項(xiàng)（包括：報(bào)廢引起的現(xiàn)金流）產(chǎn)生的現(xiàn)金流屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

稍特殊的是：為購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款利息屬于現(xiàn)金流量表中“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”，因?yàn)殡m然與固定資產(chǎn)相關(guān)，但本質(zhì)上是一種籌資行為，不論籌資的目的是購(gòu)買固定資產(chǎn)還是補(bǔ)充流動(dòng)資金，都屬于籌資活動(dòng)。

故選abd

2.下列關(guān)于外幣資產(chǎn)負(fù)債表折算的表述中，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有( )。

a.實(shí)收資本項(xiàng)目按交易發(fā)生日的即期匯率折算

b未分配利潤(rùn)項(xiàng)目按交易發(fā)生日的即期匯率折算

c.資產(chǎn)項(xiàng)目按交易發(fā)生日即期匯率的近似匯率折算

d.負(fù)債項(xiàng)目按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率的近似匯率折算

理解

3.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入制造企業(yè)存貨成本的有( )。

a.進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅

b.采購(gòu)原材料發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)

c.自然災(zāi)害造成的原材料凈損失

d.用于生產(chǎn)產(chǎn)品的固定資產(chǎn)修理期間的停工損失

理解

（1）存貨成本包括3個(gè)部分：采購(gòu)成本、加工成本（包括直接人工和制造費(fèi)用，實(shí)質(zhì)是進(jìn)一步加工存貨過程中追加發(fā)生的生產(chǎn)成本）、使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所或狀態(tài)所發(fā)生的其他成本。不論是外購(gòu)取得、加工取得，都符合這一原則，只是具體內(nèi)容稍有差異。

（2）a進(jìn)口原材料的關(guān)稅、b采購(gòu)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)屬于存貨的采購(gòu)成本；d用于生產(chǎn)產(chǎn)品的固定資產(chǎn)修理期間的停工損失，屬于加工成本下的制造費(fèi)用。

（3）不計(jì)入存貨成本的3類（可對(duì)比計(jì)入成本的內(nèi)容，直接背下來）：非正常消耗的（例如自然災(zāi)害引起的）、存貨入庫(kù)后的儲(chǔ)存費(fèi)用（記住是入庫(kù)后！）、采購(gòu)用于營(yíng)銷的特定商品。這些都計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）。

故選abd

4.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的有( )。

a.開發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的符合資本化條件的支出

b.以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)

理解：

（1）研發(fā)取得無形資產(chǎn)，在開發(fā)階段，發(fā)生的符合資本化條件的支出應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本，不影響當(dāng)期損益。

（2）經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售時(shí)其賬面價(jià)值小于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，不做賬務(wù)處理（沒啥規(guī)律，小知識(shí)點(diǎn)背下來就行）

（3）對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有投資時(shí)聯(lián)營(yíng)企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額不進(jìn)行賬務(wù)處理（可以理解為：花了錢，卻取得一個(gè)沒那么值錢的資產(chǎn)，就按原來花的錢作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

否則，出的資產(chǎn)多，入的資產(chǎn)少，就得確認(rèn)收益體現(xiàn)在利潤(rùn)表里了，而對(duì)于投資聯(lián)營(yíng)企業(yè)這件事，確認(rèn)收益是沒有道理的）

故選acd

5.甲公司為境內(nèi)上市公司，20×6年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)包括：(1)因增資取得母公司投入資金1 000萬元;(2)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)年公允價(jià)值增加額140萬元;(3)收到稅務(wù)部門返還的增值稅款100萬元;(4)收到政府對(duì)公司前期已發(fā)生虧損的補(bǔ)貼500萬元。甲公司20×6年對(duì)上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理正確的有( )。

a.收到返還的增值稅款100萬元確認(rèn)為資本公積

b.收到政府虧損補(bǔ)貼500萬元確認(rèn)為當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入

c.取得其母公司1 000萬元投入資金確認(rèn)為股本及資本公積

d.應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)140萬元的公允價(jià)值增加額確認(rèn)為其他綜合收益

理解：

收到返還的增值稅款屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)于收到時(shí)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。故選bcd。其他的知識(shí)點(diǎn)背下來。

（1）2×15年2月20日，甲公司召集董事會(huì)，審議通過了以換股方式購(gòu)買專門從事新能源開發(fā)業(yè)務(wù)的乙公司80%股權(quán)的議案。2×16年3月10日，甲公司、乙公司及其控股股東丙公司各自內(nèi)部決策批準(zhǔn)了該項(xiàng)交易方案。2×16年6月18日，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)了甲公司以換股方式購(gòu)買乙公司80%股權(quán)的方案。

2×15年6月30日，甲公司以3:1的比例向丙公司發(fā)行6 000萬股普通股，取得了乙公司80%股權(quán)，有關(guān)股份登記和股東變更手續(xù)當(dāng)日完成；同日，甲公司、乙公司的董事會(huì)進(jìn)行了改選，丙公司開始控制甲公司，甲公司開始控制乙公司。甲公司、乙公司普通股每股面值均為1元，2×15年6月30日，甲公司普通股的公允價(jià)值為每股3元，乙公司普通股的公允價(jià)值為每股9元。

2×15年7月16日，甲公司支付為實(shí)施上述換股合并而發(fā)生的會(huì)計(jì)師、律師、評(píng)估師等費(fèi)用350萬元，支付財(cái)務(wù)顧問費(fèi)1 200萬元。

（2）甲公司、乙公司資產(chǎn)、負(fù)債等情況如下：

2×15年6月30日，甲公司賬面資產(chǎn)總額17 200萬元，其中固定資產(chǎn)賬面價(jià)值4 500萬元，無形資產(chǎn)賬面價(jià)值1 500萬元；賬面負(fù)債總額9 000萬元；賬面所有者權(quán)益（股東權(quán)益）合計(jì)8 200萬元，其中：股本5 000萬（每股面值1元），資本公積1 200萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤(rùn)1 400萬元；2×15年6月30日，甲公司除一項(xiàng)無形資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，該無形資產(chǎn)為一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，賬面價(jià)值1 000萬元，公允價(jià)值3 000萬元，按直線法攤銷，預(yù)計(jì)尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

2×15年6月30日，乙公司賬面資產(chǎn)總額34 400萬元，其中固定資產(chǎn)賬面價(jià)值8 000萬元，無形資產(chǎn)賬面價(jià)值3 500萬元；賬面負(fù)債總務(wù)13 400萬元；賬面所有者權(quán)益（股東權(quán)益）合計(jì)21 000萬元，其中股本2 500萬元（每股面值1元），資本公積500萬元，盈余公積1 800萬元，未分配利潤(rùn)16 200萬元。2×15年6月30日，乙公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，該固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，賬面價(jià)值3 500萬元，公允價(jià)值6 000萬元，按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

（3）2×15年12月20日，甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，銷售價(jià)格（不含增值稅）為100萬元，成本為80萬元，款項(xiàng)已收回。截止2×15年12月31日，乙公司從甲公司購(gòu)入的產(chǎn)品已對(duì)外出售50%，其余50%形成存貨。

其他有關(guān)資料如下：

合并前，丙公司、丁公司分別持有乙公司80%和20%股權(quán)，甲公司與乙公司、丙公司、丁公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系；合并后，甲公司與乙公司除資產(chǎn)（3）所述內(nèi)部交易外，不存在其他任何內(nèi)部交易。

甲公司和乙公司按照年度凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任何盈余公積。企業(yè)合并后，甲公司和乙公司沒有向股東分配利潤(rùn)。

甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。甲公司以換股方式購(gòu)買乙公司80%股權(quán)的交易使用特殊處理規(guī)定，即收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的`原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變，甲公司和乙公司合并前的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)相同，不存在套期未確認(rèn)暫時(shí)性差異所得稅影響的事項(xiàng)。甲公司和乙公司預(yù)計(jì)未來年度均有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時(shí)性差異。

除所得稅外，不考慮增值稅及其他相關(guān)稅費(fèi)，不考慮其他因素。

要求：

（1）根據(jù)資料（1）～（2）及其他資料，判斷該項(xiàng)企業(yè)合并的類型及會(huì)計(jì)上的購(gòu)買方和被購(gòu)買方，并說明理由。

（2）根據(jù)資料（1）～（2）及其他資料，確定改該企業(yè)合并的購(gòu)買日（或合并日）并說明理由。

（3）根據(jù)資料（1）～（2）及其他資料，計(jì)算甲公司取得乙公司80%股權(quán)投資的成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（4）根據(jù)資料（1）～（2）及其他資料，計(jì)算該項(xiàng)企業(yè)合并的合并成本和商譽(yù)（如有的話）。

（5）根據(jù)資料（1）～（2）及其他資料，計(jì)算甲公司購(gòu)買日（或合并日）合并資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）、盈余公積和未分配利潤(rùn)的列報(bào)金額。

（6）根據(jù)資料（3），編制甲公司2×15年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵消分錄。（2016年）

理由：2×15年6月30日，甲公司以3:1的比例向丙公司發(fā)行6 000萬股普通股，取得乙公司80%股權(quán)，有關(guān)股份登記和股東變更手續(xù)當(dāng)日完成；同日，甲公司、乙公司的董事會(huì)進(jìn)行了改選，丙公司開始控制甲公司，甲公司開始控制乙公司；甲公司與乙公司、丙公司、丁公司不存在任何關(guān)聯(lián)方聯(lián)系。

（2）購(gòu)買日：2×15年6月30日；理由：2×15年6月30日，甲公司以3:1的比例向丙公司發(fā)行6 000萬股普通股，取得了乙公司80%股權(quán)，有關(guān)股份登記和股東變更手續(xù)當(dāng)日完成；同日，甲公司、乙公司的董事會(huì)進(jìn)行了改選。實(shí)質(zhì)上購(gòu)買方取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)。

（3）甲公司取得乙公司80%股權(quán)投資的成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 18 000

貸：股本 6 000

?資本公積——股本溢價(jià) 12 000

借：管理費(fèi)用 1 550

貸：銀行存款 1 550

（4）合并成本：企業(yè)合并后，乙公司元股東丙公司持有甲公司的股權(quán)比例為（6 000/（6 000+5 000））=54.55%；假定乙公司發(fā)行本公司普通股對(duì)甲公司進(jìn)行企業(yè)合并，在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，乙公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為2 500×80%/54.55%-2 500=1 166.36（萬股）。

企業(yè)合并成本=1 166.36.67×9=10 497.24（萬元）

企業(yè)合并商譽(yù)=10 497.24-（8 200+2 000×75%）=797.24（萬元）

（5）固定資產(chǎn)的列報(bào)金額=4 500+8 000=12 500（萬元）

無形資產(chǎn)的列表金額=1 500+（3 000-1 000）+3 500=7 000（萬元）

遞延所得稅資產(chǎn)的列報(bào)金額=0

遞延所得稅負(fù)債的列報(bào)金額=（3 000-1 000）×25%=500（萬元）

盈余公積的列報(bào)金額=600+1 800×80%-600=1 440（萬元）

未分配利潤(rùn)的列報(bào)金額=1 400+16 200×80%-1 400=12 960（萬元）

（6）內(nèi)部交易抵銷分錄為：

借：營(yíng)業(yè)收入 100

貸：營(yíng)業(yè)成本 100

借：營(yíng)業(yè)成本 10

貸：存貨 10

企業(yè)因該內(nèi)部交易應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=10×25%=2.5（萬元）

借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5

貸：所得稅費(fèi)用 2.5