秘書的返利會(huì)計(jì)處理方法（專業(yè)19篇）

會(huì)計(jì)可以幫助企業(yè)評估財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營績效，為投資者提供參考依據(jù)。以下是小編為大家收集的會(huì)計(jì)工作范例，供大家參考和學(xué)習(xí)。

秘書的返利會(huì)計(jì)處理方法（專業(yè)19篇）篇一

租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵問題是：正確劃分租賃類型即融資租賃和經(jīng)營租賃。在判斷一項(xiàng)租賃屬于什么類型時(shí)，要掌握好進(jìn)行租賃分類的具體標(biāo)準(zhǔn)，若在判斷時(shí)，不能滿足融資租賃的五個(gè)標(biāo)準(zhǔn)中的任何一個(gè)時(shí)，就應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營租賃。下面以一道實(shí)例進(jìn)行分析。

設(shè)凱豐公司于1月1日將一臺原價(jià)為500000元，已提折舊為00元的固定資產(chǎn)出售給宏達(dá)公司，售價(jià)為450000元，并立即簽訂了一份租賃合同承租該資產(chǎn)，租期3年。合同規(guī)定，租賃開始日，凱豐公司向宏達(dá)公司一次性預(yù)付租金100000元，第一年、第二年、第三年年末分別支付租金50000、60000、60000元，租賃期滿后，預(yù)付租金不予退回，宏達(dá)公司收回固定資產(chǎn)。假設(shè)凱豐公司和宏達(dá)公司均在年末確認(rèn)租金費(fèi)用和租金收入，租金到期按時(shí)支付。請分別作出凱豐公司和宏達(dá)公司的相關(guān)賬務(wù)處理。（要求：租金費(fèi)用和租金收入按直線法在各期分配，未實(shí)現(xiàn)售后租回收益按租金支付比例分?jǐn)偅?/p>

解析：由上述資料可以看出，這是一個(gè)關(guān)于售后租回的業(yè)務(wù)，但要正確判斷出是屬于什么類型的租賃。先看是否滿足融資租賃的五個(gè)標(biāo)準(zhǔn)中的任何一個(gè)，下文中引號中為滿足融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)（結(jié)合本例題）：

第一，“在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人”。本例中承租人凱豐公司在租賃期滿后，由宏達(dá)公司收回該固定資產(chǎn)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)未轉(zhuǎn)移給承租人，本租賃業(yè)務(wù)不符合這一條要求。

第二，“承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理地確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)”。本例中承租人凱豐公司在租賃開始日就已決定到租賃期滿時(shí)，由出租人宏達(dá)公司收回該固定資產(chǎn)，本租賃業(yè)務(wù)不符合這一條要求。

第三，“租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分”。在資料中此項(xiàng)條件未給，可以認(rèn)為本租賃業(yè)務(wù)不符合這一條要求。（在實(shí)務(wù)操作中，資料要詳細(xì)）。

第四，“對承租人來說，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值；對出租人來說，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值”。在資料中租金總額=100000＋50000＋60000＋60000=270000元，但要折算成現(xiàn)值，一定小于270000元，而租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值=500000－200000=300000元，270000/300000=90％，用現(xiàn)值來計(jì)算時(shí)，比值一定小于90％，而此標(biāo)準(zhǔn)中的“幾乎相當(dāng)于”指該比值大于或等于90％，所以本租賃業(yè)務(wù)不符合這一條要求。

第五，“租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作重新改制，只有承租人才能使用”。在資料中此項(xiàng)條件未給，可以認(rèn)為本租賃業(yè)務(wù)不符合這一條要求。（在實(shí)務(wù)操作中，資料要詳細(xì)）。

由以上分析可以看出，此項(xiàng)租賃不符合融資租賃的任何一條標(biāo)準(zhǔn)，因此，此售后回租形成了經(jīng)營租賃。

1.計(jì)算未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益，并按各期租金支付比例計(jì)算各期攤銷額。

未實(shí)現(xiàn)售后租回收益=450000－（500000－200000）=150000元。

租金總額=100000＋50000＋60000＋60000=270000元。

秘書的返利會(huì)計(jì)處理方法（專業(yè)19篇）篇二

固定資產(chǎn)的清理是指固定資產(chǎn)的報(bào)廢和出售，以及因各種不可抗力的自然災(zāi)害而遭到損壞和損失的.固定資產(chǎn)所進(jìn)行的清理工作。

(1)出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，

借：固定資產(chǎn)清理(轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)帳面價(jià)值)

累計(jì)折舊(已計(jì)提的折舊)

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(已計(jì)提的減值準(zhǔn)備)

貸：固定資產(chǎn)(固定資產(chǎn)的賬面原價(jià))

(2)發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)，

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅

(4)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等時(shí)，

借：銀行存款

原材料等

貸：固定資產(chǎn)清理

(5)應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償時(shí)，

借：其他應(yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)清理

(6)固定資產(chǎn)清理后的凈收益，

借：固定資產(chǎn)清理

貸：長期待攤費(fèi)用(屬于籌建期間)

營業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)凈收益(屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間)

(7)固定資產(chǎn)清理后的凈損失，

借：長期待攤費(fèi)用(屬于籌建期間)

營業(yè)外支出——非常損失(屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失)

營業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損失(屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失)

貸：固定資產(chǎn)清理

固定資產(chǎn)清理完成后，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目，貸記本科目;屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目。

秘書的返利會(huì)計(jì)處理方法（專業(yè)19篇）篇三

摘要:文章對中美融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)、承租人的會(huì)計(jì)處理和出租人的會(huì)計(jì)處理三個(gè)方面進(jìn)行了比較,分析了差異所在及產(chǎn)生差異的原因,指出了我國融資租賃準(zhǔn)則的完善方向。

融資租賃,也稱現(xiàn)代租賃或資本租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移,也可能不轉(zhuǎn)移。

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——租賃》(以下簡稱我國租賃準(zhǔn)則)規(guī)定,滿足以下一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的租賃,應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃:(1)在租賃期屆滿時(shí),租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人;(2)承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán),所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值,因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán);(3)租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部份;(4)就承租人而言,租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的原帳面價(jià)值;就出租人而言,租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的原帳面價(jià)值;(5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊,如果不作較大修整,只有承租人才能使用。

美國租賃準(zhǔn)則分別從承租人和出租人兩個(gè)角度對資本租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)作出規(guī)定。從承租人角度,其判斷標(biāo)準(zhǔn)的前3條與我國基本一致,沒有第5條標(biāo)準(zhǔn),第4條存在較大差異,其內(nèi)容是:“在租賃期開始時(shí)最低租賃付款額的現(xiàn)值不小于在租賃開始日出租人的租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值減去出租人保留的和預(yù)期會(huì)實(shí)現(xiàn)的任何相關(guān)投資減免稅后的余額的90%。從出租人角度,除了滿足上述四個(gè)條件之一以外,還必須同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件才能作為資本租賃:(1)租賃最低付款額收回的可能性可以合理預(yù)估;(2)無法償還的成本能夠合理確定。

美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則廣泛采用公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ),我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則嚴(yán)格限制運(yùn)用公允價(jià)值。在上述第4條判斷標(biāo)準(zhǔn)中,我國租賃準(zhǔn)則回避了公允價(jià)值,改用帳面價(jià)值。這樣雖然可以在一定程度上防止企業(yè)弄虛作假,任意調(diào)節(jié)利潤,但同時(shí)卻產(chǎn)生了其他相關(guān)問題,一是對于承租人而言,并不知道出租人租賃資產(chǎn)的帳面價(jià)值,出租人沒有義務(wù)也不會(huì)樂意告訴承租人;二是不符合實(shí)質(zhì)重于形式原則。例如,甲企業(yè)將5年前自建的一間門面租賃給乙司,租期5年,每年租金10萬元。門面帳面價(jià)值45萬元,公允價(jià)值100萬元。預(yù)計(jì)尚可使用年限30年。折現(xiàn)率5%。最低租賃付款額現(xiàn)值為43.29萬元。按我國租賃準(zhǔn)則的規(guī)定,“最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的原帳面價(jià)值”,屬于融資租賃業(yè)務(wù)。但是,從這筆交易的實(shí)質(zhì)判斷,“與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有全部(或幾乎全部)轉(zhuǎn)移給承租人”。

中、美兩國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都將融資租賃(資本租賃)的租金資本化。在確認(rèn)租入資產(chǎn)的同時(shí),確認(rèn)一項(xiàng)長期負(fù)債。但是,對于如何計(jì)量租入資產(chǎn)和長期負(fù)債,卻存在三種不同作法:(1)直接將應(yīng)付租金的金額確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn),并按相同金額確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。這種作法簡單易行,便于操作。但是采用終值來計(jì)量現(xiàn)時(shí)資產(chǎn)和負(fù)債,計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不科學(xué)。(2)將應(yīng)付租金的現(xiàn)值確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn),將應(yīng)付租金確認(rèn)為長期負(fù)債,二者的差額作為“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。這種作法能夠反映承租人為租賃資產(chǎn)所付出的代價(jià),但資產(chǎn)按現(xiàn)值計(jì)價(jià),負(fù)債卻按終值計(jì)價(jià),計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不一致。(3)資產(chǎn)和負(fù)債的金額都按照應(yīng)付租金的現(xiàn)值確認(rèn),不記錄未確認(rèn)融資費(fèi)用。這種作法的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)價(jià)基礎(chǔ)科學(xué)、一致,但不能反映承租人為租賃資產(chǎn)所付出的代價(jià)。

我國行業(yè)會(huì)計(jì)制度采用第一種作法。租賃準(zhǔn)則改用了第二種作法,同時(shí)考慮謹(jǐn)慎原則的要求,規(guī)定“承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原帳面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入帳價(jià)值”。但是,如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大,可以采用第一種作法。美國租賃準(zhǔn)則采用第三種作法,規(guī)定“承租人應(yīng)當(dāng)將資本租賃記作一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債,其金額為租賃開始時(shí)最低租賃付款額的現(xiàn)值。如果由此確定的金額超過了租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值,那么應(yīng)按公允價(jià)值記錄資產(chǎn)和負(fù)債。”

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摘要：由銀監(jiān)會(huì)監(jiān)管的金融租賃企業(yè)開始全面的采用新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則在頒發(fā)，其中對于金融租賃企業(yè)來說，最重要的就是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》。

新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》達(dá)到了國際會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，然而它并未對具體的交易進(jìn)行全方位的闡述，還是“原則基礎(chǔ)”上的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。

現(xiàn)在本文作者就根據(jù)在融資租賃實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的幾個(gè)常見問題進(jìn)行一下分析。

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1.1.1第一章總則。

第一條為規(guī)范和促進(jìn)本行信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的穩(wěn)健發(fā)展，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號-金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)管理辦法》（中國人民銀行中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)公告〔2005〕第7號）、《金融機(jī)構(gòu)信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)監(jiān)督管理辦法》（中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)令2005年第3號）以及本行信貸資產(chǎn)證券化相關(guān)制度規(guī)定，制定本辦法。

第二條信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)，是指本行作為發(fā)起機(jī)構(gòu)將信貸資產(chǎn)信托給受托機(jī)構(gòu)，由受托機(jī)構(gòu)以資產(chǎn)支持證券的形式向投資機(jī)構(gòu)發(fā)行受益證券，以該財(cái)產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金支付資產(chǎn)支持證券收益的結(jié)構(gòu)性融資活動(dòng)。通常情況下，本行發(fā)起信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)時(shí)，同時(shí)也作為貸款服務(wù)機(jī)構(gòu)代收證券化信貸資產(chǎn)本息。

第三條本行信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的標(biāo)的信貸資產(chǎn)本息需同時(shí)完全證券化，不存在部分轉(zhuǎn)讓或剝離利息的情況。

款人歸還本息時(shí)，應(yīng)先歸還本行的應(yīng)收利息。

1.1.2第二章基本核算原則。

第五條根據(jù)信貸資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移情況，或根據(jù)對信貸資產(chǎn)的控制程度，將信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)分為三大類，分別采取不同的賬務(wù)處理方式：

第一類業(yè)務(wù)：本行標(biāo)的信貸資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。

當(dāng)本行標(biāo)的信貸資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移時(shí),終止確認(rèn)該信貸資產(chǎn)。信貸資產(chǎn)的賬面價(jià)值與因轉(zhuǎn)讓而收到的對價(jià)之間的差額,確認(rèn)為本行當(dāng)期損益。

第二類業(yè)務(wù)：本行保留了標(biāo)的信貸資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。

當(dāng)本行保留了標(biāo)的信貸資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬時(shí)，不終止確認(rèn)該信貸資產(chǎn)，將轉(zhuǎn)讓該信貸資產(chǎn)收到的對價(jià)確認(rèn)為負(fù)債。

第三類業(yè)務(wù)：本行既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留標(biāo)的信貸資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬3。

當(dāng)本行既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留標(biāo)的信貸資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬時(shí)，根據(jù)是否保留對信貸資產(chǎn)的控制權(quán)分別進(jìn)行處理。

（一）本行放棄了對該信貸資產(chǎn)控制的,在轉(zhuǎn)讓日終止確認(rèn)該信貸資產(chǎn)。信貸資產(chǎn)的賬面價(jià)值與因轉(zhuǎn)讓而收到的對價(jià)之間的差額,確認(rèn)為當(dāng)期損益。如本行在轉(zhuǎn)讓日取得了某項(xiàng)新資產(chǎn)或者承擔(dān)了某項(xiàng)新負(fù)債,應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值確認(rèn)該新資產(chǎn)或者新負(fù)債。

放棄對信貸資產(chǎn)控制是指本行與該信貸資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)了破產(chǎn)隔離，而且按照信托合同約定受托機(jī)構(gòu)能夠單獨(dú)將該信貸資產(chǎn)出售給與其不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的第三方,且沒有額外條件對該項(xiàng)出售加以限制。

（二）本行仍保留對該信貸資產(chǎn)控制的,在轉(zhuǎn)讓日按本行繼續(xù)涉入該信貸資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn),并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。本行繼續(xù)涉入該信貸資產(chǎn)的程度,是指該信貸資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)使本行面臨的風(fēng)險(xiǎn)水平。

本行主要采用保留次級債券、提供擔(dān)保等方式繼續(xù)涉入證券化資產(chǎn)。

第六條本行所有證券化日前的信貸資產(chǎn)應(yīng)收利息享有優(yōu)先償還權(quán)，在借款人歸還貸款本息時(shí)，應(yīng)先歸還本行的應(yīng)收利息。

實(shí)際情況對標(biāo)的信貸資產(chǎn)中的部分資產(chǎn)進(jìn)行置換，也可以根據(jù)本行業(yè)務(wù)實(shí)際需要，對剩余的部分進(jìn)行清倉回購。

1.1.3第三章科目及賬戶設(shè)置。

第八條新增“信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)”科目，核算和反映在本行在信貸資產(chǎn)證券化交易中因提供信用增級（如持有次級證券或提供擔(dān)保等）而保留部分風(fēng)險(xiǎn)并對資產(chǎn)形成部分實(shí)質(zhì)性控制時(shí)，信用增級所覆蓋的繼續(xù)涉入資產(chǎn)。按照證券化產(chǎn)品的期限設(shè)立明細(xì)科目：

第九條新增“信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負(fù)債”科目，核算和反映本行在信貸資產(chǎn)證券化交易中繼續(xù)涉入資產(chǎn)對應(yīng)的負(fù)債。按照證券化產(chǎn)品的期限設(shè)立明細(xì)科目：

第十條新增“信貸資產(chǎn)證券化賣出回購金融資產(chǎn)款”科目，核算和反映本行進(jìn)行信貸資產(chǎn)證券化交易且本行保留信貸資產(chǎn)所有權(quán)上全部的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬情況下，從受托機(jī)構(gòu)收到的對價(jià)。

第十一條在“代收本息”科目下新增“代收證券化受托貸款本金”、“代收證券化受托貸款利息”明細(xì)科目，核算和反映本行作為資產(chǎn)證券化的貸款服務(wù)機(jī)構(gòu)時(shí)代收的貸款本金和利息。

第十二條在“其他營業(yè)收入”科目下新增“信貸資產(chǎn)證券化交易收益”明細(xì)科目，核算和反映本行在信貸資產(chǎn)證券化交易中由于轉(zhuǎn)移信貸資產(chǎn)收到的對價(jià)大于其賬面金額時(shí)取得的收益。

第十三條在“投資收益”科目下新增“資產(chǎn)支持證券投資收益”明細(xì)科目，核算和反映本行進(jìn)行信貸資產(chǎn)證券化留存的資產(chǎn)支持證券產(chǎn)生的利息收入。

第十四條在“單位中間業(yè)務(wù)收入—單位代理業(yè)務(wù)收入”下開立“信貸資產(chǎn)證券化服務(wù)收入”專戶，核算和反映本行作為證券化貸款服務(wù)機(jī)構(gòu)因受托管理證券化資產(chǎn)的行為而收取的管理費(fèi)。

第十五條在“利息支出”科目下新增“賣出回購金融資產(chǎn)利息支出”明細(xì)科目，核算和反映本行信貸資產(chǎn)證券化過程中賣出回購金融資產(chǎn)的利息支出。

第十六條在“其他營業(yè)支出”科目下新增“信貸資產(chǎn)證券化交易損失”明細(xì)科目，核算和反映本行在信貸資產(chǎn)證券化交易中由于轉(zhuǎn)移信貸資產(chǎn)收到的對價(jià)小于賬面金額時(shí)產(chǎn)生的損失。

第十七條在“其他營業(yè)支出”科目下新增“資產(chǎn)證券化交易費(fèi)用”明細(xì)科目，核算和反映本行在信貸資產(chǎn)證券化交易中對外支付的中介費(fèi)、律師費(fèi)、審計(jì)費(fèi)等與處置貸款相關(guān)的費(fèi)用。

化交易時(shí)本行持有的次級證券。

第十九條在“投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”下開立“資產(chǎn)支持證券減值準(zhǔn)備”專戶，核算和反映本行為信貸資產(chǎn)證券化交易過程中持有的次級債券計(jì)提的投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。

第二十條新增“信貸資產(chǎn)證券化受托貸款本金”表外科目，核算和反映本行作為信貸資產(chǎn)證券化的貸款服務(wù)機(jī)構(gòu)時(shí)受托管理的證券化貸款本金。

第二十一條新增“應(yīng)收代收利息—證券化受托貸款應(yīng)收未收利息”表外科目，核算和反映本行作為信貸資產(chǎn)證券化貸款服務(wù)機(jī)構(gòu)代收受托貸款利息時(shí)，因借款人無款支付而形成的欠息。

（一）第一類業(yè)務(wù)：本行轉(zhuǎn)移了標(biāo)的信貸資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。會(huì)計(jì)分錄為：

1．信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)移7。

（1）本行收到的對價(jià)大于標(biāo)的資產(chǎn)賬面價(jià)值。

借：存放中央銀行款項(xiàng)或其他相關(guān)科目。

借：相關(guān)應(yīng)計(jì)利息科目（如有，上一結(jié)息日至證券化日應(yīng)收利息）。

借：貸款減值準(zhǔn)備（如有）。

貸：相關(guān)貸款科目。

貸：相關(guān)利息收入科目。

貸：應(yīng)收利息（如有）。

同時(shí)，付：應(yīng)收未收利息（如有）。

（2）本行收到的對價(jià)小于標(biāo)的資產(chǎn)賬面價(jià)值。

（分行）。

借：存放中央銀行款項(xiàng)或其他相關(guān)科目。

借：相關(guān)應(yīng)計(jì)利息科目（如有，上一結(jié)息日至證券化日應(yīng)收利息）。

借：貸款呆賬準(zhǔn)備（如有）。

借：其他營業(yè)支出—信貸資產(chǎn)證券化交易損失。

貸：相關(guān)貸款科目。

貸：相關(guān)利息收入科目。

貸：應(yīng)收利息（如有）。

同時(shí)，付：應(yīng)收未收利息（如有）8。

2．本行購買次級債，但未保留對標(biāo)的信貸資產(chǎn)的控制權(quán)。

（分行）。

借：持有至到期投資—債券投資成本。

或借或貸：持有至到期投資—債券投資利息調(diào)整（如有）。

貸：存放中央銀行款項(xiàng)或其他相關(guān)科目。

（二）第二類業(yè)務(wù)：本行保留了標(biāo)的信貸資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。會(huì)計(jì)分錄為：

（分行）。

借：存放中央銀行款項(xiàng)或其他相關(guān)科目。

（三）第三類業(yè)務(wù)：本行既未轉(zhuǎn)移也未保留標(biāo)的信貸資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，根據(jù)是否對標(biāo)的信貸資產(chǎn)保留控制權(quán)分別進(jìn)行處理。

1.本行轉(zhuǎn)讓了對標(biāo)的信貸資產(chǎn)的控制權(quán)，會(huì)計(jì)處理比照上述第一類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行處理。

（1）本行取得次級債。

（分行）。

借：持有至到期投資—債券投資成本。

或借或貸：持有至到期投資—債券投資利息調(diào)整（如有）。

貸：存放中央銀行款項(xiàng)或其他相關(guān)科目。

（2）確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負(fù)債。

（分行）。

借：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)—信貸資產(chǎn)證券化短期繼續(xù)涉入資產(chǎn)（次級債券公允價(jià)值）。

或借：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)—信貸資產(chǎn)證券化中長期繼續(xù)涉入資產(chǎn)（次級債券公允價(jià)值）。

貸：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負(fù)債—信貸資產(chǎn)證券化短期繼續(xù)涉入負(fù)債（次級債券公允價(jià)值）。

或貸：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負(fù)債—信貸資產(chǎn)證券化中長期繼續(xù)涉入負(fù)債（次級債券公允價(jià)值）。

3.本行通過提供財(cái)務(wù)擔(dān)保的方式，保留對標(biāo)的信貸資產(chǎn)的控制權(quán)。針對標(biāo)的信貸資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，比照上述第一類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行處理，同時(shí)本行登記繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負(fù)債。會(huì)計(jì)分錄為：

（分行）。

借：其他營業(yè)支出—信貸資產(chǎn)證券化交易損失10。

借：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)—信貸資產(chǎn)證券化短期繼續(xù)涉入資產(chǎn)（擔(dān)保金額與信貸資產(chǎn)賬面價(jià)值孰低者）。

或借：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)—信貸資產(chǎn)證券化中長期繼續(xù)涉入資產(chǎn)（擔(dān)保金額與信貸資產(chǎn)賬面價(jià)值孰低者）。

貸：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負(fù)債—信貸資產(chǎn)證券化短期繼續(xù)涉入負(fù)債（擔(dān)保金額與擔(dān)保合同公允價(jià)值之和）。

或貸：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負(fù)債—信貸資產(chǎn)證券化中長期繼續(xù)涉入負(fù)債（擔(dān)保金額與擔(dān)保合同公允價(jià)值之和）。

第二十三條本行對外支付信貸資產(chǎn)證券化交易的中介費(fèi)、律師費(fèi)等相關(guān)交易費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄為：

（分行）。

貸：存放中央銀行款項(xiàng)或其他相關(guān)科目。

（一）第一類業(yè)務(wù)。

1.貸款客戶于還款日歸還本行的應(yīng)收利息。會(huì)計(jì)分錄為：

（分行）。

借：存放中央銀行款項(xiàng)或其他相關(guān)科目。

貸：相關(guān)應(yīng)計(jì)利息科目。

2.針對持有的次級債進(jìn)行利息計(jì)提。會(huì)計(jì)分錄為：11。

本行根據(jù)次級債的預(yù)期收益率進(jìn)行利息計(jì)提：

（分行）。

借：持有至到期投資—債券投資應(yīng)計(jì)利息。

貸：投資收益—資產(chǎn)支持證券投資收益。

根據(jù)協(xié)議約定，次級債利息可分次支付或到期支付。本行收到利息時(shí)：

借：存放中央銀行款項(xiàng)或相關(guān)科目。

貸：持有至到期投資—債券投資應(yīng)計(jì)利息。

3.針對持有的債券進(jìn)行減值準(zhǔn)備計(jì)提。會(huì)計(jì)分錄為：

投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備計(jì)提或沖回（如有）：

（分行）。

借或貸：其他營業(yè)支出—投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金支出。

貸或借：投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備（資產(chǎn)支持證券減值準(zhǔn)備專戶）。

4.業(yè)務(wù)存續(xù)期，本行根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際情況對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行清倉回購。會(huì)計(jì)分錄為：

（分行）。

借：相關(guān)貸款科目。

貸：存放中央銀行款項(xiàng)或其他相關(guān)科目。

（二）第二類業(yè)務(wù)。

1.在業(yè)務(wù)存續(xù)期，針對標(biāo)的信貸資產(chǎn)，本行繼續(xù)按信貸業(yè)務(wù)相關(guān)核算規(guī)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。針對確認(rèn)的相關(guān)金融負(fù)債按月計(jì)提利息支出，并按協(xié)議約定對外支付。會(huì)計(jì)分錄為：

利息支出計(jì)提：

（分行）。

借：利息支出—賣出回購金融資產(chǎn)利息支出。

貸：應(yīng)付利息—應(yīng)付同業(yè)間賣出回購貸款利息。

對外支付：

（分行）。

借：應(yīng)付利息—應(yīng)付同業(yè)間賣出回購貸款利息。

貸：存放中央銀行款項(xiàng)或其他相關(guān)科目。

2.對于在資產(chǎn)證券化過程中發(fā)生費(fèi)用直接計(jì)入成本的，應(yīng)在后續(xù)期間內(nèi)按照直線攤銷法進(jìn)行攤銷，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

3.業(yè)務(wù)存續(xù)期，本行根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際情況對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行清倉回購。會(huì)計(jì)分錄為：

（分行）13。

貸：存放中央銀行款項(xiàng)或其他相關(guān)科目。

4.業(yè)務(wù)存續(xù)期，本行根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際情況對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行置換。會(huì)計(jì)分錄為：

（分行）。

借：信貸資產(chǎn)證券化賣出回購金融資產(chǎn)款（如有）。

貸：存放中央銀行款項(xiàng)或其他相關(guān)科目（如有）。

（三）第三類業(yè)務(wù)。

1.本行轉(zhuǎn)讓了對標(biāo)的信貸資產(chǎn)的控制權(quán)。

貸款客戶于還款日歸還本行應(yīng)收利息，以及業(yè)務(wù)存續(xù)期內(nèi)發(fā)生標(biāo)的資產(chǎn)置換及清倉回購的會(huì)計(jì)處理，比照上述第一類業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行處理。

2.本行通過持有次級債的方式保留對標(biāo)的信貸資產(chǎn)的控制權(quán)。

（1）貸款客戶于還款日歸還本行應(yīng)收利息，比照上述第一類業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行處理。

（2）針對持有的次級債進(jìn)行利息計(jì)提。會(huì)計(jì)分錄為：

本行根據(jù)次級債的預(yù)期收益率進(jìn)行利息計(jì)提：

（分行）14。

借：持有至到期投資—債券投資應(yīng)計(jì)利息。

貸：投資收益—資產(chǎn)支持證券投資收益。

根據(jù)協(xié)議約定，次級債利息可分次支付或到期支付。本行收到利息時(shí)：

借：存放中央銀行款項(xiàng)或相關(guān)科目。

貸：持有至到期投資—債券投資應(yīng)計(jì)利息。

（3）本行持有的次級債發(fā)生減值，本行對繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負(fù)債進(jìn)行相應(yīng)沖回。會(huì)計(jì)分錄為：

（分行）。

借：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負(fù)債—信貸資產(chǎn)證券化短期繼續(xù)涉入負(fù)債。

或借：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負(fù)債—信貸資產(chǎn)證券化中長期繼續(xù)涉入負(fù)債。

貸：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)—信貸資產(chǎn)證券化短期繼續(xù)涉入資產(chǎn)。

或貸：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)—信貸資產(chǎn)證券化中長期繼續(xù)涉入資產(chǎn)。

（4）本行根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際情況對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行清倉回購。會(huì)計(jì)分錄為：

（分行）。

借：相關(guān)貸款科目15。

借：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負(fù)債—信貸資產(chǎn)證券化短期繼續(xù)涉入負(fù)債（如有）。

或借：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負(fù)債—信貸資產(chǎn)證券化中長期繼續(xù)涉入負(fù)債（如有）。

貸：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)—信貸資產(chǎn)證券化短期繼續(xù)涉入資產(chǎn)（如有）。

或貸：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)—信貸資產(chǎn)證券化中長期繼續(xù)涉入資產(chǎn)（如有）。

貸：存放中央銀行款項(xiàng)或其他相關(guān)科目。

（5）業(yè)務(wù)存續(xù)期，本行根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際情況對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行置換。換出資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理比照上述同類業(yè)務(wù)在證券化交易發(fā)起階段的會(huì)計(jì)處理，換回資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理比照上述同類業(yè)務(wù)清倉回購的會(huì)計(jì)處理。

3.本行通過提供財(cái)務(wù)擔(dān)保保留對標(biāo)的信貸資產(chǎn)的控制權(quán)。

（1）貸款客戶于還款日歸還本行應(yīng)收利息，比照上述第一類業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行處理。

（2）本行對財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的初始確認(rèn)金額在擔(dān)保合同期限間內(nèi)進(jìn)行攤銷。會(huì)計(jì)分錄為：

（分行）。

借：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負(fù)債—信貸資產(chǎn)證券化短期繼16。

續(xù)涉入負(fù)債。

或借：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負(fù)債—信貸資產(chǎn)證券化中長期繼續(xù)涉入負(fù)債。

（3）業(yè)務(wù)存續(xù)期，本行根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際情況對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行清倉回購。會(huì)計(jì)分錄為：

（分行）。

借：相關(guān)貸款科目。

借：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負(fù)債—信貸資產(chǎn)證券化短期繼續(xù)涉入負(fù)債（如有）。

或借：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負(fù)債—信貸資產(chǎn)證券化中長期繼續(xù)涉入負(fù)債（如有）。

貸：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)—信貸資產(chǎn)證券化短期繼續(xù)涉入資產(chǎn)（如有）。

或貸：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)—信貸資產(chǎn)證券化中長期繼續(xù)涉入資產(chǎn)（如有）。

貸：存放中央銀行款項(xiàng)或其他相關(guān)科目。

（一）第一類業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)終結(jié)時(shí)，對持有的次級債券進(jìn)行到期處理，會(huì)計(jì)分錄為：

（分行）。

借：存放中央銀行款項(xiàng)或其他相關(guān)科目。

借或貸：持有至到期投資—債券投資利息調(diào)整（如有）。

貸：持有至到期投資—債券投資成本。

貸：持有至到期投資—債券投資應(yīng)計(jì)利息。

（二）第二類業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)終結(jié)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

（分行）。

借：利息支出—賣出回購金融資產(chǎn)利息支出。

貸：存放中央銀行款項(xiàng)或其他相關(guān)科目。

（三）第三類業(yè)務(wù)：

1.本行轉(zhuǎn)讓了對標(biāo)的資產(chǎn)的控制權(quán)，業(yè)務(wù)終結(jié)時(shí)無賬務(wù)處理。

2.本行通過持有次級證券保留控制權(quán)情況下的終結(jié)處理。會(huì)計(jì)分錄為：

（分行）。

借：存放中央銀行款項(xiàng)或其他相關(guān)科目。

借：投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備（資產(chǎn)支持證券減值準(zhǔn)備專戶）（如有）。

借：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負(fù)債—信貸資產(chǎn)證券化短期繼續(xù)涉入負(fù)債。

或借：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負(fù)債—信貸資產(chǎn)證券化中長期繼續(xù)涉入負(fù)債。

貸：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)—信貸資產(chǎn)證券化短期繼續(xù)涉入資產(chǎn)。

或貸：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)—信貸資產(chǎn)證券化中長期繼續(xù)涉入資產(chǎn)。

貸：投資收益—資產(chǎn)支持證券投資收益（上一計(jì)提日至到期日的次級債利息，如有）。

貸：其他營業(yè)支出—投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金支出。

如到期未能全額兌付，且已計(jì)提的投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備不足以彌補(bǔ)損失時(shí)，本行補(bǔ)提投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備：

（分行）。

借：其他營業(yè)支出—投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金支出。

貸：投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備（資產(chǎn)支持證券減值準(zhǔn)備專戶）。

同時(shí)，對持有的次級債券進(jìn)行到期處理：

（分行）19。

借：存放中央銀行款項(xiàng)或其他相關(guān)科目。

借或貸：持有至到期投資—債券投資利息調(diào)整（如有）。

貸：持有至到期投資—債券投資成本。

貸：持有至到期投資—債券投資應(yīng)計(jì)利息。

3.本行通過提供財(cái)務(wù)擔(dān)保保留控制權(quán)情況下的終結(jié)處理。

（1）借款人按期歸還貸款本息，無需履行擔(dān)保賠付責(zé)任。會(huì)計(jì)分錄為：

（分行）。

借：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負(fù)債—信貸資產(chǎn)證券化短期繼續(xù)涉入負(fù)債。

或借：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負(fù)債—信貸資產(chǎn)證券化中長期繼續(xù)涉入負(fù)債。

借：其他營業(yè)支出—信貸資產(chǎn)證券化交易損失。

貸：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)—信貸資產(chǎn)證券化短期繼續(xù)涉入資產(chǎn)。

或貸：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)—信貸資產(chǎn)證券化中長期繼續(xù)涉入資產(chǎn)。

或

（分行）20。

借：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負(fù)債—信貸資產(chǎn)證券化短期繼續(xù)涉入負(fù)債。

或借：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負(fù)債—信貸資產(chǎn)證券化中長期繼續(xù)涉入負(fù)債。

貸：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)—信貸資產(chǎn)證券化短期繼續(xù)涉入資產(chǎn)。

或貸：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)—信貸資產(chǎn)證券化中長期繼續(xù)涉入資產(chǎn)。

（2）借款人未能按期歸還貸款，本行履行擔(dān)保賠付責(zé)任。會(huì)計(jì)分錄為：

（分行）。

借：××逾期貸款及相關(guān)科目。

借：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負(fù)債—信貸資產(chǎn)證券化短期繼續(xù)涉入負(fù)債。

或借：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負(fù)債—信貸資產(chǎn)證券化中長期繼續(xù)涉入負(fù)債。

借：其他營業(yè)支出—信貸資產(chǎn)證券化交易損失。

貸：存放中央銀行款項(xiàng)或其他相關(guān)科目。

貸：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)—信貸資產(chǎn)證券化短21。

期繼續(xù)涉入資產(chǎn)。

或貸：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)—信貸資產(chǎn)證券化中長期繼續(xù)涉入資產(chǎn)。

或

（分行）。

借：××逾期貸款。

借：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負(fù)債—信貸資產(chǎn)證券化短期繼續(xù)涉入負(fù)債。

或借：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負(fù)債—信貸資產(chǎn)證券化中長期繼續(xù)涉入負(fù)債。

貸：存放中央銀行款項(xiàng)或其他相關(guān)科目。

貸：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)—信貸資產(chǎn)證券化短期繼續(xù)涉入資產(chǎn)。

或貸：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)—信貸資產(chǎn)證券化中長期繼續(xù)涉入資產(chǎn)。

1.1.5第五章本行為貸款服務(wù)機(jī)構(gòu)的賬務(wù)處理22。

（分行）。

第二十七條業(yè)務(wù)存續(xù)期間賬務(wù)處理。會(huì)計(jì)分錄為：

（一）貸款還款日賬務(wù)處理。

1.借款人歸還貸款本息。

（分行）。

借：xx存款科目或其他相關(guān)科目。

貸：代收本金——信貸資產(chǎn)證券化代收本金。

貸：代收利息——信貸資產(chǎn)證券化代收利息。

同時(shí)更新表外：

（分行）。

2.借款人未能按期還款。

收：應(yīng)收代收利息—證券化受托貸款應(yīng)收未收利息。

（二）本行根據(jù)協(xié)議約定，按期對外劃轉(zhuǎn)證券化信貸資產(chǎn)本息。會(huì)計(jì)分錄為：

（分行）。

借：代收利息——信貸資產(chǎn)證券化代收利息23。

貸：存放中央銀行款項(xiàng)或其他相關(guān)科目。

（三）本行按照貸款服務(wù)合同收取服務(wù)費(fèi)用。

（分行）。

借：存放中央銀行款項(xiàng)或其他相關(guān)科目。

貸：單位中間業(yè)務(wù)收入——單位代理業(yè)務(wù)收入。

1.1.6第六章賬務(wù)核對。

第二十八條各級機(jī)構(gòu)賬務(wù)處理部門應(yīng)與業(yè)務(wù)部門做好賬務(wù)核對工作，確保賬務(wù)核算準(zhǔn)確。

1.1.7第七章附則。

第二十九條本辦法由總行制定并負(fù)責(zé)解釋。

第三十條本辦法自下發(fā)之日起執(zhí)行。

秘書的返利會(huì)計(jì)處理方法（專業(yè)19篇）篇八

融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的租賃。下面，一起看看融資租賃公司業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理分幾個(gè)步驟：

一、會(huì)計(jì)確認(rèn)。

租賃公司的會(huì)計(jì)確認(rèn)是將某一租賃項(xiàng)目的資產(chǎn)、負(fù)債、營業(yè)收入、費(fèi)用正式地計(jì)入或列入公司的具體財(cái)務(wù)報(bào)表的過程，它包括同時(shí)用文字和數(shù)字描述某一項(xiàng)目，其金額包括在報(bào)表總計(jì)之中。一項(xiàng)通過租賃金融資產(chǎn)進(jìn)行再融資的過程，要在財(cái)務(wù)上對資產(chǎn)的出售與融資的做出判斷，并因此進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)確認(rèn)。判斷一項(xiàng)資產(chǎn)證券化交易是出售還是融資，通常采用兩種方法，即“風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬分析法”和“金融合成分析法”。

1、風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬分析法如用風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬分析法分析，如果租賃公司轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)后仍然保留已轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上所有的收益和風(fēng)險(xiǎn)，那么轉(zhuǎn)讓交易應(yīng)視同擔(dān)保融資，金融資產(chǎn)仍然繼續(xù)被確認(rèn)為發(fā)起人的負(fù)債;如果租賃公司轉(zhuǎn)讓了相關(guān)的資產(chǎn)后，金融資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上所有的收益和風(fēng)險(xiǎn)也隨之轉(zhuǎn)移出去，那么，交易的資產(chǎn)應(yīng)作銷售處理，所募集的資金應(yīng)作為一項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入并同時(shí)確認(rèn)相關(guān)的損益。

2、金融合成分析法如用金融合成分析法分析，對已經(jīng)確認(rèn)過的金融資產(chǎn)，因發(fā)生轉(zhuǎn)移性的交易面臨再確認(rèn)或終止確認(rèn)的處理，取決于租賃公司的銷售意圖，即決定一項(xiàng)資產(chǎn)交易能否作為銷售處理要看其控制權(quán)是否已由轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)移受讓方，而不是看交易形式。在金融合成分析法下，更偏向于把金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓視為銷售進(jìn)行表外處理。

通常融資租賃公司將其按照租賃合同所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則充分考慮交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。對于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項(xiàng)滿足銷售確認(rèn)條件，如與應(yīng)收賬款有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移的等，會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)按照出售應(yīng)收賬款處理，并確認(rèn)相關(guān)損益。否則，應(yīng)作為以應(yīng)收賬款為質(zhì)押取得借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

三、以應(yīng)收賬款為質(zhì)押取得借款的會(huì)計(jì)處理。

租賃公司將應(yīng)收賬款提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押，與應(yīng)收賬款有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，所以，租賃公司轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)所獲得的資金當(dāng)作負(fù)債處理。租賃公司應(yīng)定期支付自銀行等金融機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)的本息，并對相關(guān)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

1、無追索權(quán)的應(yīng)收賬款出售的會(huì)計(jì)處理。

租賃公司將應(yīng)收賬款出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行無追索租賃保理融資，根據(jù)融資租賃公司、承租人及銀行之間的協(xié)議，在所售應(yīng)收賬款到期無法收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)不向出售應(yīng)收賬款的租賃公司進(jìn)行追償，所售應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)完全由銀行等金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)。

這是租賃公司最樂于接受的融資方式，可以達(dá)到將既有的租賃金融資產(chǎn)出列財(cái)務(wù)報(bào)表的效果，而且在實(shí)務(wù)中，租賃公司更愿意將未支付租賃物件貨款的新租賃項(xiàng)目推介給銀行等金融機(jī)構(gòu)，使用t+0方式做成租賃保理。在這種情況下應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：租賃公司應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按照協(xié)議中約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓(包括現(xiàn)金折扣，下同)的金額借記“其他應(yīng)收款”科目，按售出應(yīng)收賬款已提取的壞賬準(zhǔn)備金額借記“壞賬準(zhǔn)備”科日，按照應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)的金額借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按售出應(yīng)收賬款的賬面余額貸記“應(yīng)收賬款”科目，借貸方差額借記“營業(yè)外支出——應(yīng)收賬款融資損失”或貸記“營業(yè)外收入——應(yīng)收賬款融資收益”科目。

2、附追索權(quán)的應(yīng)收賬款出售的會(huì)計(jì)處理。

租賃公司在出售應(yīng)收賬款的過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收賬款到期無法從債務(wù)人處收回時(shí)，銀行有權(quán)向出售應(yīng)收賬款的租賃公司追償，或按照協(xié)議約定，租賃公司有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機(jī)構(gòu)回購部分應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)由售出應(yīng)收賬款的租賃公司負(fù)擔(dān)。這樣的保理融資是現(xiàn)時(shí)租賃保理資金市場上使用最多的融資方式。在這種情況下，會(huì)計(jì)處理與以應(yīng)收賬款為質(zhì)押取得借款時(shí)的會(huì)計(jì)處理相同。

從會(huì)計(jì)的角度出發(fā)，資產(chǎn)證券化的會(huì)計(jì)確認(rèn)的第一步工作同樣是確認(rèn)基礎(chǔ)金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓是否屬于銷售，而這一點(diǎn)既是銷售的確認(rèn)問題，也是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)問題。與其他形式的應(yīng)收賬款融資的情形相同，如果作為銷售，則意味著轉(zhuǎn)讓方取得收入而放棄資產(chǎn)，需要終止確認(rèn)所放棄的資產(chǎn);如果不作為銷售，則轉(zhuǎn)讓方所轉(zhuǎn)讓的只是采取轉(zhuǎn)讓形式而實(shí)際上是資產(chǎn)的抵押，并以此暫時(shí)取得現(xiàn)金資產(chǎn)的使用權(quán)，因此，意味著一項(xiàng)新的負(fù)債的誕生。

資產(chǎn)證券化的資產(chǎn)銷售判斷。

特殊性租賃公司發(fā)起租賃資產(chǎn)證券化的目的在于將流動(dòng)性差的資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金收入，租賃公司關(guān)心財(cái)務(wù)報(bào)表中的負(fù)債水平，希望保持適度的債務(wù)杠桿比率和利息保障比率。作為金融機(jī)構(gòu)的租賃公司更為關(guān)心提高資本充足率，希望減少風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的總額。因此，租賃公司一般都希望資產(chǎn)證券化作為表外處理并確認(rèn)交易損益。但轉(zhuǎn)讓交易的會(huì)計(jì)確認(rèn)以事實(shí)為依據(jù)而非轉(zhuǎn)讓方的意愿，從而引起關(guān)于銷售確認(rèn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)問題。在資產(chǎn)證券化的融資手段日益發(fā)展和復(fù)雜化的今天，資產(chǎn)證券化的交易合約已不是一個(gè)不可分割的資產(chǎn)組合整體，而是包含了多個(gè)合約的集合體。

資產(chǎn)證券發(fā)起人為了證券化的實(shí)現(xiàn)，需要提高債券的信用等級，通常保留了基礎(chǔ)金融資產(chǎn)的部分風(fēng)險(xiǎn)和和義務(wù)。因此，如果以與資產(chǎn)證券化交易有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否完全轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn)做出金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓是否算作銷售的判斷，比其他的應(yīng)收賬款融資的情形要更加復(fù)雜。綜上所述，融資處理還是屬于比較特殊的，不同的形式有不同的處理方法，還需要結(jié)合具體的發(fā)生的情況，所以還是需要具體問題具體分析。

秘書的返利會(huì)計(jì)處理方法（專業(yè)19篇）篇九

出售、報(bào)廢和毀損固定資產(chǎn)，其核算有4個(gè)步驟：

(1)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

(2)反映清理收入

借：銀行存款

其他應(yīng)收款等

貸：固定資產(chǎn)清理

(3)反映清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅等

(4)結(jié)轉(zhuǎn)清理的凈損益

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入

或：借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

秘書的返利會(huì)計(jì)處理方法（專業(yè)19篇）篇十

秘書的返利會(huì)計(jì)處理方法（專業(yè)19篇）篇十一

一、我國企業(yè)合并會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際企業(yè)會(huì)計(jì)合并準(zhǔn)則的差異。

雖然我國版會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同，但是中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于我們的制度，體制等原因在很多細(xì)節(jié)方面仍然保持了自己的特色。把我國的《企業(yè)合并》與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《合并企業(yè)會(huì)計(jì)》進(jìn)行簡單對照就會(huì)發(fā)現(xiàn)一些差別：

1.合并范圍的差異。

我國的企業(yè)合并準(zhǔn)則在合并范圍問題上主要傾向于母公司理論。即只要是母公司能夠控制的公司都應(yīng)該并入合并范圍，而不管參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制。因此我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非控制下的企業(yè)合并。由于我國產(chǎn)權(quán)市場還不夠成熟、發(fā)生的企業(yè)合并有相當(dāng)?shù)谋嚷蕿闉橥豢刂葡碌钠髽I(yè)合并，所以我國將同一控制下的企業(yè)合并納入了企業(yè)合并準(zhǔn)則的范圍。但是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的《合并企業(yè)會(huì)計(jì)》規(guī)定合并范圍不包括同一控制下的企業(yè)合并。

我國企業(yè)合并準(zhǔn)則對同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法;非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法。而《ifrs第3號———企業(yè)合并》不涉及同一控制下的企業(yè)合并，規(guī)定“所有企業(yè)合并都應(yīng)該采用購買法”。

我國學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)為同一控制下的企業(yè)合并是一個(gè)企業(yè)與另外一個(gè)企業(yè)股權(quán)結(jié)合而不是買賣交易，因此參與合并的各方均按其凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值合并，合并后各合并主體的權(quán)益不能因企業(yè)合并而增加或減少。而購買法則被看成是一個(gè)企業(yè)購買另一個(gè)企業(yè)的交易行為，將被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)入賬時(shí)應(yīng)該采用公允價(jià)值。筆者認(rèn)為原因主要有：首先我國證券市場還不夠活躍，許多功能還被政府控制不能完全發(fā)揮其作用，實(shí)踐證明在這種環(huán)境下使用權(quán)益結(jié)合法并沒有多大空間操縱合并當(dāng)年的利潤，也并不會(huì)使企業(yè)當(dāng)年的財(cái)務(wù)狀況大幅改變。第二，我國資本市場發(fā)展滯后，企業(yè)間的產(chǎn)權(quán)交易還不成熟，現(xiàn)有的很大一部分不是企業(yè)之間獨(dú)立完成的合并，往往產(chǎn)權(quán)關(guān)系復(fù)雜，不易辨認(rèn)購買方，對這部分企業(yè)合并采用購買法不切實(shí)際，況且這部分合并案例多數(shù)不是合并雙方出于完全自愿的交易行為，合并對價(jià)不是雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，不代表公允價(jià)值，采用購買法只會(huì)削弱會(huì)計(jì)信息與現(xiàn)實(shí)的相關(guān)性。

3。計(jì)量屬性的差異。

或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量。即以購買方為換取被購買方的控制權(quán)而放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性工具在交易日的公允價(jià)值加上任何可直接歸于企業(yè)合并的成本為合并成本。

由前面的分析可以看出我國企業(yè)合并準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的根本分歧在于我國是權(quán)益結(jié)合法和購買法并用，而ifrs3僅允許使用購買法。筆者認(rèn)為這種選擇主要基于以下原因：1.在合并理論的選擇上，母公司理論用于合并范圍的確定，實(shí)體理論用于會(huì)計(jì)處理方法的選擇，因此我國在企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方面也采用了權(quán)益結(jié)合法與購買法并用的原則。2.購買法的理論基礎(chǔ)是公平交易，合并方得到的所有資產(chǎn)和負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量;而使用權(quán)益結(jié)合法時(shí)如果合并前公司合并資產(chǎn)的賬面價(jià)值比公允價(jià)值低，或者負(fù)債的賬面價(jià)值比公允價(jià)值高，則合并報(bào)告披露的信息可能與事實(shí)相反：低估企業(yè)凈資產(chǎn)將導(dǎo)致被并企業(yè)資產(chǎn)流失，高估企業(yè)價(jià)值又會(huì)損害投資者權(quán)益，影響信息的可靠性，削弱了相關(guān)性。但是，如果使用購買法，而公允價(jià)值并不能準(zhǔn)確代表企業(yè)的真實(shí)價(jià)值，就會(huì)產(chǎn)生不真實(shí)的合并會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，給人為調(diào)節(jié)利潤留下很大的空間。則此時(shí)采用權(quán)益結(jié)合法以歷史成本為基礎(chǔ)信息的可靠性較高，會(huì)計(jì)信息更具有相關(guān)性。我國保留權(quán)益結(jié)合法正是出于這方面的考慮3.購買法將公允價(jià)值體現(xiàn)在被并方的'賬戶和合并后的資產(chǎn)負(fù)債表中，當(dāng)被并方原單獨(dú)賬上記錄的資產(chǎn)和負(fù)債按公允價(jià)值記錄時(shí)，購買方原單獨(dú)賬上的資產(chǎn)和負(fù)債卻以歷史成本記錄，合并后的財(cái)務(wù)報(bào)告便成為一個(gè)新舊價(jià)格混雜的產(chǎn)物，削弱了企業(yè)購并前后會(huì)計(jì)信息的縱向可比性;而權(quán)益結(jié)合法保留了被并方合并前資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值，不產(chǎn)生新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，增強(qiáng)了企業(yè)購并前后信息的縱向可比性，但對于不同企業(yè)間的橫向比較卻比較困難。

我國頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號———企業(yè)合并》規(guī)定，企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，前者要求采用權(quán)益結(jié)合法，后者要求采用購買法。即我國是允許購買法與權(quán)益結(jié)合法并存的二元格局。

由于同一控制下企業(yè)合并發(fā)生在同一所有者控制的企業(yè)之間，并購本身沒有市場基礎(chǔ)，合并對價(jià)不一定是雙方自愿行為，因此，不能將其看作公允價(jià)值。

當(dāng)前中國的企業(yè)合并相當(dāng)一部分是同一控制下的上市公司之間的換股合并，上市公司的大部分股權(quán)還沒有明確的市價(jià)，即使部分股權(quán)已上市流通，但是由于中國的證券監(jiān)管很不完善，股票價(jià)格往往受市場投機(jī)因素的作用而不能反映其真正價(jià)值，因此，權(quán)益結(jié)合法更具合理性。

同時(shí)我們也觀察到中國的市場經(jīng)濟(jì)越來越完善和成熟，中國的企業(yè)并購將會(huì)更多的在開放的市場環(huán)境下進(jìn)行，交易價(jià)格將越來越公允。因此采用購買法核算，將取得的資產(chǎn)、負(fù)債統(tǒng)一為公允價(jià)值，不斷提高會(huì)計(jì)信息的清晰度與可比性將成為主流。合并準(zhǔn)則對購買法的這一規(guī)范體現(xiàn)了我國對公允價(jià)這一計(jì)量屬性的接受，順應(yīng)了國際上對于交易必須以公允價(jià)作為計(jì)量基礎(chǔ)的核算原則，在購買法成為國際合并會(huì)計(jì)方法發(fā)展趨勢的背景下，合并準(zhǔn)則的這一規(guī)定無疑縮小了我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間的差異。考慮到我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展尚處在初級階段、證券市場還沒有完全發(fā)展等今后一段時(shí)期的經(jīng)濟(jì)、政治、文化發(fā)展的實(shí)際情況，購買法的實(shí)施將是一個(gè)長期而復(fù)雜的過程，購買法的全面推行必將使我國與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面趨同。

秘書的返利會(huì)計(jì)處理方法（專業(yè)19篇）篇十二

一、區(qū)分概念和特點(diǎn)。

在實(shí)踐中，會(huì)計(jì)所得與應(yīng)稅所得存在著差異，需要專門的所得稅會(huì)計(jì)，以正確計(jì)算課稅所得。

會(huì)計(jì)所得系指依據(jù)一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和規(guī)定，用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的專門方法計(jì)算出來的稅前純益或純損。應(yīng)稅所得是指以會(huì)計(jì)所得為基礎(chǔ)，依稅法規(guī)定調(diào)整后之?dāng)?shù)額，是計(jì)算所得稅的直接依據(jù)。

二者不可避免地存在以下差異：

第一，永久性差異。即本期發(fā)生的會(huì)計(jì)所得與應(yīng)稅所得的差異在以后年度不會(huì)抵銷。如有些會(huì)計(jì)所得可以免稅，并非應(yīng)稅所得；有些在會(huì)計(jì)上并非收益，但在稅法上作收益課稅；有些會(huì)計(jì)費(fèi)用在計(jì)算課稅所得時(shí)不予承認(rèn)等等。

第二，時(shí)間性差異。即會(huì)計(jì)上與稅法上承認(rèn)收益或費(fèi)用的時(shí)間不在同一年度而引起的差異，這些差異在以后年度可以抵銷。包括收入認(rèn)定時(shí)間差異、費(fèi)用認(rèn)定時(shí)間差異、資本支出與費(fèi)用支出劃分標(biāo)準(zhǔn)不同而產(chǎn)生的差異、因提列各項(xiàng)準(zhǔn)備而發(fā)生的差異等。

第三，年度間盈虧互抵而發(fā)生的差異，根據(jù)稅法規(guī)定，某一年發(fā)生的虧損可在其以后若干年度的利潤中抵補(bǔ)。此一抵補(bǔ)，僅在計(jì)算以后年度的應(yīng)稅所得時(shí)適用，因而計(jì)算會(huì)計(jì)所得時(shí)并不適用。

會(huì)計(jì)所得與應(yīng)稅所得是兩個(gè)不同的經(jīng)濟(jì)概念，體現(xiàn)不同的要求，差異自不可避免。在我國服從于財(cái)政、稅收管理的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度下，這些差異就已經(jīng)存在。隨著新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施和企業(yè)處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)自主權(quán)的擴(kuò)大將更顯突出。故在計(jì)算所得稅時(shí)，不可能直接以會(huì)計(jì)所得為依據(jù)，而要依所得稅法規(guī)定對會(huì)計(jì)所得進(jìn)行調(diào)整后，才能正確計(jì)算出應(yīng)納所得稅額，這一復(fù)雜的調(diào)整過程需借助專門的所得稅會(huì)計(jì)來完成。

具體講，所得稅會(huì)計(jì)是研究如何處理按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得之間差異的會(huì)計(jì)理論和方法。在會(huì)計(jì)核算中可采用兩種不同的方法進(jìn)行處理，即應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。

（一）應(yīng)付稅款法。是將本期會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生的差異均在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用。其特點(diǎn)是：本期所得稅費(fèi)用按照本期應(yīng)稅所得與適用的所得稅率計(jì)算，即本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交所得稅，本期發(fā)生的時(shí)間性差異不單獨(dú)核算，與本期發(fā)生的永久性差異同樣處理。也就是不管稅前會(huì)計(jì)利潤是多少，在計(jì)算交納所得稅時(shí)均應(yīng)按稅法規(guī)定對稅前會(huì)計(jì)利潤進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整為應(yīng)稅所得，再按應(yīng)稅所得計(jì)算本期應(yīng)交的所得稅，作為本期所得稅費(fèi)用。

（二）納稅影響會(huì)計(jì)法。是指企業(yè)確認(rèn)時(shí)間性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期所得稅和時(shí)間性差異對所得稅的影響金額的合計(jì)，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。在這種方法下，時(shí)間性差異對所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期，所得稅被視為企業(yè)在獲得收益時(shí)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，并應(yīng)隨同有關(guān)的收入和費(fèi)用計(jì)入同一期內(nèi)，以達(dá)到收入和費(fèi)用的配比。時(shí)間性差異影響的所得稅金額，包括在利潤表的所得稅費(fèi)用項(xiàng)目內(nèi)，以及資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延稅款余額里。

二、正確分析，合理運(yùn)用。

（一）在稅率不變的情況下。1.采用應(yīng)付稅款法時(shí)，不確認(rèn)本期發(fā)生的時(shí)間性差異對未來所得稅的影響金額，按本期應(yīng)稅所得計(jì)算的應(yīng)交所得稅作為本期所得稅費(fèi)用；在采用納稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)，需要確認(rèn)時(shí)間性差異對未來所得稅的影響金額并作為本期所得稅費(fèi)用的組成部分。2.采用應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法核算時(shí)，對永久差異的處理方法是一致的，即永久性差異確認(rèn)為本期所得稅費(fèi)用或抵減本期所得稅費(fèi)用。3.在采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算時(shí)，在不存在永久性差異和某些特殊情況下，本期所得稅費(fèi)用是按會(huì)計(jì)制度計(jì)算的本期稅前會(huì)計(jì)利潤所應(yīng)承擔(dān)的所得稅費(fèi)用，符合配比原則，即一定時(shí)期的收益與一定時(shí)期的所得稅費(fèi)用相配比。

（二）在稅率變動(dòng)情況下。具體運(yùn)用納稅影響會(huì)計(jì)法核算時(shí)，有兩種可供選擇的方法，即遞延法和債務(wù)法。二者的本質(zhì)區(qū)別在于：運(yùn)用債務(wù)法時(shí)，由于稅率變更或開征新稅時(shí)，需要對原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的余額進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，而遞延法則不需要對此進(jìn)行調(diào)整。遞延法更注重利潤表，即利潤表上的所得稅費(fèi)用與其相關(guān)期間稅前會(huì)計(jì)利潤的配比；債務(wù)法更注重資產(chǎn)負(fù)債表，即債務(wù)法計(jì)算確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)更符合負(fù)債或資產(chǎn)的定義。

三、運(yùn)用時(shí)的注意事項(xiàng)。

在實(shí)際工作中，運(yùn)用應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)注意幾個(gè)問題：

（一）企業(yè)在只發(fā)生永久性差異的情況下，只能選用應(yīng)付稅款法核算，而不能采用納稅影響會(huì)計(jì)法。

（二）企業(yè)在只發(fā)生時(shí)間性差異的情況下，兩種方法可以任選其一。為了謹(jǐn)慎起見，如果本期產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異預(yù)計(jì)能在未來轉(zhuǎn)回時(shí)期內(nèi)產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得，這一可抵減時(shí)間性差異才能確認(rèn)為一項(xiàng)遞延借項(xiàng)或所得稅資產(chǎn)反映在資產(chǎn)負(fù)載表上；否則，不能確認(rèn)為一項(xiàng)遞延借項(xiàng)或一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期視同永久性差異處理。

（三）企業(yè)在既有永久性差異，又有時(shí)間性差異的情況下，兩種方法可以同時(shí)使用，即對永久性差異使用應(yīng)付稅款法，時(shí)間性差異使用納稅影響會(huì)計(jì)法；也可以只使用應(yīng)付稅款一種方法，但不可單獨(dú)使用納稅影響會(huì)計(jì)法。

（四）在具體運(yùn)用納稅影響會(huì)計(jì)法核算時(shí)，在稅率不變的情況下，無論是采用遞延法還是債務(wù)法，其結(jié)果相同；但在稅率變動(dòng)的情況下，則兩種處理方法的結(jié)果不完全相同。

（五）雖然采用應(yīng)付稅款法和采用納稅影響會(huì)計(jì)法對永久性差異的`處理方法是一致的，但是，兩者的核算基礎(chǔ)不同，應(yīng)付稅款法是在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理，而納稅影響會(huì)計(jì)法是在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理。

（六）所得稅會(huì)計(jì)對會(huì)計(jì)所得的調(diào)整，是一種賬外調(diào)整，即僅需在所得稅結(jié)算申報(bào)表中將金額進(jìn)行調(diào)整即可，無須再作分錄和登記賬簿。正如前述，由于企業(yè)的交易事項(xiàng)，是依據(jù)會(huì)計(jì)原則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度入賬的，而稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)有關(guān)規(guī)定又有不同之處。故在申報(bào)所得稅時(shí)，應(yīng)依稅法規(guī)定對會(huì)計(jì)所得進(jìn)行調(diào)整。

所得稅會(huì)計(jì)對會(huì)計(jì)所得的調(diào)整，是一種一次性的調(diào)整，即僅需在結(jié)算所得稅時(shí)進(jìn)行調(diào)整。平時(shí)的所得稅可按會(huì)計(jì)所得暫交。當(dāng)然為了結(jié)算調(diào)賬的需要，從事所得稅會(huì)計(jì)工作的人員平時(shí)要注意記錄、整理、分類、匯總有關(guān)資料。

為適應(yīng)所得稅會(huì)計(jì)賬外調(diào)賬的需要，所得稅結(jié)算中報(bào)表必須將各項(xiàng)均分為“賬載金額”和“依法自行調(diào)整后金額”兩欄。同時(shí)，預(yù)留一定空白供必要的調(diào)整說明之用。申報(bào)表中，“賬載金額”欄登記依會(huì)計(jì)制度入賬的各項(xiàng)目的賬載金額，“依法自行調(diào)整后金額”欄記載依稅法進(jìn)行調(diào)增或調(diào)減后的金額。

所得稅會(huì)計(jì)對會(huì)計(jì)所得的調(diào)整，由企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)人員自行調(diào)整，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)或注冊會(huì)計(jì)師審核認(rèn)可后作為結(jié)算所得稅的依據(jù)。

【參考文獻(xiàn)】。

秘書的返利會(huì)計(jì)處理方法（專業(yè)19篇）篇十三

秘書的返利會(huì)計(jì)處理方法（專業(yè)19篇）篇十四

為了能較快的查出錯(cuò)賬，必須在各種查錯(cuò)賬方法上進(jìn)行優(yōu)選和在查錯(cuò)賬的程序上進(jìn)行優(yōu)選：

1.查錯(cuò)賬方法上的優(yōu)選，首先根據(jù)錯(cuò)賬差數(shù)進(jìn)行分析，適用哪種方法的就采用哪種方法，適用兩種方法以上的應(yīng)按“先易后難、先逆查后順查”的優(yōu)選程序進(jìn)行，查錯(cuò)賬方法選擇當(dāng)否與查錯(cuò)賬速度有關(guān)。

備考資料。

如某企業(yè)一月份資產(chǎn)負(fù)債表不平衡，如差數(shù)是資產(chǎn)方多1001元。本月記賬憑證共三冊共1-30號，那么就將第一冊1-10號的各科目余額先進(jìn)行試算是否平衡，若不平衡，差數(shù)也是1001元，這說明錯(cuò)賬就發(fā)生在第一冊1-10號的賬上若1至10號是平衡的，這說明錯(cuò)賬在11號憑證以后的賬上，那么再將第二冊11-20號上的總賬各科目余額進(jìn)行試算，試算后即可確定，錯(cuò)賬究竟發(fā)生在第二冊11至20號憑證上呢還是在第三冊21至30號憑證上了，這樣錯(cuò)賬的目標(biāo)縮小了，就便于集中精力在小范圍中查找錯(cuò)賬，就容易查找。

追根法。

秘書的返利會(huì)計(jì)處理方法（專業(yè)19篇）篇十五

[摘要」關(guān)于以股抵債的合法性與公平性爭論忽略了該交易在稅法上的效果。對電廣傳媒以股抵債交易的稅負(fù)進(jìn)行測算的結(jié)果，顯示出稅務(wù)成本在一定程度上可能改變以股抵債交易下的利益分配格局，減弱股份定價(jià)問題上的尖銳對立。當(dāng)然，它也使得管理層面臨更復(fù)雜的利弊權(quán)衡。關(guān)注以股抵債交易的稅務(wù)成本有助于我們重新評價(jià)以股抵債政策的意義或者局限性。

「關(guān)鍵詞」以股抵債，債務(wù)重組，稅務(wù)成本。

伴隨著電廣傳媒以股抵債方案的實(shí)施，圍繞著以股抵債方式解決我國上市公司大股東占款問題的爭議也無疾而終。的確，對交易合法性的質(zhì)疑，因我國長期以來的改革就是突破(或者說漠視)法律框框的邏輯而變得蒼白無力;對定價(jià)公平性的挑戰(zhàn)，也因觸及為防止國有資產(chǎn)流失而設(shè)置的凈資產(chǎn)底線而陷入困境。“次優(yōu)選擇”似乎成為以股抵債政策的一個(gè)無可辯駁的正當(dāng)性基礎(chǔ)。

然而，這場爭論的雙方都忽略了一個(gè)很重要的因素，那就是以股抵債在稅法上可能產(chǎn)生的后果。作為公司的重大財(cái)務(wù)運(yùn)作行為，以股抵債不僅是《公司法》、《證券法》下的論題，而且還受到稅法的直接約束。在發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家中，公司的任何財(cái)務(wù)運(yùn)作幾乎都離不開對稅負(fù)成本的考量。以股抵債交易在我國稅法上究竟引發(fā)怎樣的后果?當(dāng)事人是否需要承擔(dān)相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅或所得稅義務(wù)?或者，其應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)是否會(huì)大幅度增加交易的成本以致挫敗交易的可行性?這些問題似乎悄然滑過人們的視野。考察以股抵債交易的稅負(fù)成本，確定它對各利益主體的影響，可能會(huì)為包括管理層在內(nèi)的市場各方重新檢討以股抵債政策的意義或局限提供一個(gè)新的視角。

以股抵債交易是債務(wù)人用其持有的債權(quán)人公司的股份償還其所欠債務(wù)的行為。這一交易的法律性質(zhì)可以從不同角度考察。

站在債權(quán)人上市公司的立場，以股抵債實(shí)質(zhì)上是股份回購。股份回購意味著公司減資，這就削弱了公司對外承擔(dān)法律責(zé)任的財(cái)產(chǎn)基礎(chǔ)，最終損害債權(quán)人的利益，因此，《公司法》基于資本維持之理念，原則上禁止公司取得自己的股份。我國《公司法》第149條規(guī)定：“公司不得收購本公司的股票，但為減少公司資本而注銷股份或者與持有本公司股票的其他公司合并時(shí)除外。”大股東償還債務(wù)并不屬于《公司法》規(guī)定的兩種例外，故此一些市場人士和律師對電廣傳媒以股抵債交易的合法性提出了強(qiáng)烈質(zhì)疑。本文的主題不在合法性之爭，恕不置評。

從債務(wù)人的角度看，以股抵債屬于債務(wù)重組，即債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。這是稅法關(guān)注的問題，因?yàn)閭鶆?wù)重組通常意味著債權(quán)人對債務(wù)人給予一定的寬限或讓步，在債務(wù)人這一方則意味著獲得了一定的重組收益。雖然我國現(xiàn)行債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)重組收益只能計(jì)入資本公積，不得計(jì)入利潤，但稅法并沒有遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理方式，而是依然把重組收益作為應(yīng)稅所得。國家稅務(wù)總局1月頒布的《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》第6條規(guī)定，“債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值(包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi))的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中;債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得”。

因此，依照我國現(xiàn)行稅法的規(guī)定，電廣傳媒以股抵債交易屬于應(yīng)稅交易。通常來說，債務(wù)重組涉及到流轉(zhuǎn)稅與所得稅兩個(gè)層面的稅負(fù)問題。在流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)，用于抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)——股份——的轉(zhuǎn)手引起印花稅納稅義務(wù)。在所得稅環(huán)節(jié)，如果當(dāng)事人從以股抵債交易中實(shí)現(xiàn)了收益，則需要依照債務(wù)重組所得稅法的規(guī)定繳納所得稅，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已繳納的稅費(fèi)可以在計(jì)算所得時(shí)扣除。在電廣傳媒類型的以股抵債交易中，由于用于抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)“債權(quán)人自己股份”這一特殊形式，其稅務(wù)處理與一般的債務(wù)重組有很大的不同，不論是印花稅問題還是所得稅問題都復(fù)雜得多。

一、所得稅的稅務(wù)處理。

依照《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得(或損失)。另一方面，債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值(包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi))確定其計(jì)稅成本，據(jù)以計(jì)算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本;同時(shí)，債權(quán)人還應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。

據(jù)此，以股抵債交易可以分解為以下幾個(gè)部分：1.在債務(wù)人一方。

電廣傳媒的大股東產(chǎn)業(yè)中心基于以股抵債需要確認(rèn)兩項(xiàng)交易：一是按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓股份資產(chǎn)，二是以該股份的公允價(jià)值清償債務(wù)，然后將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與抵債股份的公允價(jià)值(包括與轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅費(fèi))的差額確認(rèn)為債務(wù)重組所得。

電廣傳媒以股抵債方案將大股東持有股份的公允價(jià)值確定為7.15元/股，并據(jù)此計(jì)算產(chǎn)業(yè)中心所欠的53926萬元債務(wù)應(yīng)折合7542萬股。這也就意味著，抵債股份的公允價(jià)值與所清償?shù)膫鶆?wù)的計(jì)稅成本是相等的，抵債環(huán)節(jié)沒有產(chǎn)生債務(wù)重組收益。另一方面，產(chǎn)業(yè)中心“按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓股份資產(chǎn)”時(shí)，由于公允價(jià)值遠(yuǎn)高于其出資折股時(shí)的價(jià)格，因此產(chǎn)業(yè)中心從股份轉(zhuǎn)讓中實(shí)現(xiàn)了財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，按照債務(wù)重組所得稅規(guī)則，該收益需要納稅。

由此，在債務(wù)人一方，以股抵債交易通過債務(wù)重組所得稅規(guī)則的中間環(huán)節(jié)，最終轉(zhuǎn)化成股份轉(zhuǎn)讓收益的納稅問題。

2.在債權(quán)人一方。

當(dāng)債權(quán)人接受非現(xiàn)金資產(chǎn)作為債務(wù)清償時(shí)，通常的稅務(wù)處理有兩項(xiàng)：一是確定所取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)的計(jì)稅成本，二是將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。但是，在以股抵債交易中，債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)是自己的股份。由于我國《公司法》以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度尚未承認(rèn)庫藏股，因此，這部分股份需要被核銷，而不是作為資產(chǎn)繼續(xù)存留于公司中，更不存在確認(rèn)計(jì)稅成本的問題。電廣傳媒以股抵債交易正是如此。實(shí)施以股抵債方案當(dāng)日，電廣傳媒即對抵債股份進(jìn)行了核銷。至于債務(wù)重組損失問題，由于債權(quán)人收到的7542萬股電廣傳媒股份的公允價(jià)值與重組債務(wù)的計(jì)稅成本均為53926萬元，因此，電廣傳媒接受自己股份抵債，依照《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》并沒有產(chǎn)生債務(wù)重組損失那么，債權(quán)人因注銷了抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)(股份)而客觀上產(chǎn)生了損失——體現(xiàn)為所注銷股份的回購價(jià)與當(dāng)初發(fā)行價(jià)的差額，這一差額是否可以作為一種特殊的損失稅前列支?對于這一問題，現(xiàn)行稅法上并沒有明確的答案。筆者以為，在債權(quán)人接受自己的股份抵債的情形下，債務(wù)重組實(shí)際上又轉(zhuǎn)化為股份回購，應(yīng)適用股份回購的稅務(wù)處理規(guī)則。在稅法上，股份回購是一種資本性交易，各國通常都不確認(rèn)損益「1」.

秘書的返利會(huì)計(jì)處理方法（專業(yè)19篇）篇十六

「摘要」關(guān)于以股抵債的合法性與公平性爭論忽略了該交易在稅法上的效果。對電廣傳媒以股抵債交易的稅負(fù)進(jìn)行測算的結(jié)果，顯示出稅務(wù)成本在一定程度上可能改變以股抵債交易下的利益分配格局，減弱股份定價(jià)問題上的尖銳對立。當(dāng)然，它也使得管理層面臨更復(fù)雜的利弊權(quán)衡。關(guān)注以股抵債交易的稅務(wù)成本有助于我們重新評價(jià)以股抵債政策的意義或者局限性。

秘書的返利會(huì)計(jì)處理方法（專業(yè)19篇）篇十七

“凡是工會(huì)會(huì)員應(yīng)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納會(huì)費(fèi)。

加入工會(huì)組織的會(huì)員按照本月標(biāo)準(zhǔn)工資的0.5%向所在單位工會(huì)交納會(huì)費(fèi)，沒有固定收入的會(huì)員可按本人上月所得工資額計(jì)算交納會(huì)費(fèi)，工資尾數(shù)不足10元的部分不交納會(huì)費(fèi)。”

工會(huì)會(huì)員交納會(huì)費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)工資收入，其標(biāo)準(zhǔn)是：凡作為工資發(fā)放的`，應(yīng)計(jì)算交納會(huì)費(fèi)；凡作為津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金發(fā)放的，不計(jì)算交納會(huì)費(fèi)。

各基層單位工會(huì)根據(jù)工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算會(huì)員月度應(yīng)繳會(huì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，可按季度進(jìn)行收繳。

秘書的返利會(huì)計(jì)處理方法（專業(yè)19篇）篇十八

應(yīng)當(dāng)說，上文對以股抵債交易的稅負(fù)水平的測算，更多的還是一種理論層面的、粗線條的演繹，刻意回避了一些具體的約束條件，例如電廣傳媒大股東的整體盈利狀況。企業(yè)所得稅是綜合稅制，以股抵債交易下的收益是否實(shí)際承擔(dān)納稅義務(wù)，還要看公司其他業(yè)務(wù)是盈利還是虧損――在后一種的情形下，大股東以股抵債下的收益被營業(yè)性虧損吸收，最終可能不產(chǎn)生應(yīng)稅所得。基于公開的信息，我們無法獲得產(chǎn)業(yè)中心的完整財(cái)務(wù)資料，因此難以對產(chǎn)業(yè)中心最終承擔(dān)的納稅義務(wù)給出準(zhǔn)確的答案。考慮到侵占上市公司資金的大股東財(cái)務(wù)狀況通常都比較糟糕，盡管湖南電廣產(chǎn)業(yè)中心被譽(yù)為國內(nèi)傳媒產(chǎn)業(yè)的排頭兵，也不排除其整體虧損、從而免予納稅的可能性。

一些更重要的、可能會(huì)修正上述計(jì)算結(jié)果的因素還來自稅法本身。我國稅法、特別是公司財(cái)務(wù)運(yùn)作方面的稅法規(guī)則目前還非常簡略，國家稅務(wù)總局頒布的一些規(guī)范性文件之間存在矛盾和沖突之處，債務(wù)重組與股份回購之間的規(guī)則接口還不清晰，諸如債權(quán)人接受自己股份抵債的情形下是否應(yīng)當(dāng)完全適用股份回購的稅務(wù)規(guī)則等問題尚沒有明確的解釋，這些都給我們合理預(yù)測以股抵債交易的稅務(wù)成本增加了諸多障礙。

盡管如此，一個(gè)粗略的稅務(wù)成本計(jì)算依然能夠給市場各方重新審視以股抵債政策的意義及其局限提供有益的啟示：

第一，對于一直反對用以股抵債方式解決大股東占款問題的市場力量來說，以股抵債稅務(wù)成本的存在應(yīng)當(dāng)是一個(gè)令人興奮的發(fā)現(xiàn)。在對交易合法性與定價(jià)合理性的質(zhì)疑都難以阻卻上市公司以股抵債的熱情之后，稅法對以股抵債交易的當(dāng)事人、特別是占用上市公司資金的大股東施加的高昂成本，似乎成為了惟一可行的約束力量。從某種意義上說，它也是對大股東違法侵占行為的一種法律制裁。高昂的稅務(wù)成本向市場昭示，以股抵債并不是一道“免費(fèi)的午餐”。

股份高定價(jià)損害中小股東利益的強(qiáng)有力的制約。從這個(gè)意義上看，確認(rèn)以股抵債交易中的稅務(wù)成本，也將有助于減弱以股抵債定價(jià)公平性問題的尖銳對立。

第三，從管理層的角度看，稅務(wù)成本的存在無疑使得以股抵債政策的利弊權(quán)衡變得更加困難。讓本來就現(xiàn)金匱乏的大股東承擔(dān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得稅義務(wù)，無異于雪上加霜。它是否會(huì)刺激大股東進(jìn)一步侵占上市公司資金，頗值得關(guān)注。當(dāng)然，進(jìn)行以股抵債的公司可能基于大股東的整體虧損狀況而不會(huì)發(fā)生實(shí)際的納稅義務(wù)，或者，即便有納稅義務(wù)，管理層著眼于解決大股東占款問題對規(guī)范中國證券市場、完善上市公司治理結(jié)構(gòu)的重要意義，或許會(huì)考慮商請國家稅務(wù)總局對此給予豁免。由此來看，實(shí)踐中以股抵債交易的最終結(jié)果可能千差萬別。值得警惕的是，證券市場可能再次倒逼國家財(cái)政出面買單，它與管理層一直強(qiáng)調(diào)在以股抵債中“糾正大股東侵占過錯(cuò)”的政策意圖完全背道而馳。

概言之，稅務(wù)成本的引入將改變以股抵債交易中的利益分配格局，它也向我們昭示了我國證券市場中的改革決策不應(yīng)忽略的一個(gè)重要的約束條件。從這個(gè)意義上看，圍繞以股抵債交易的爭議恐怕一時(shí)還無法結(jié)束。

「注釋」。

[1].eugenewillisel.（ed.），west‘sfederaltaxation：comprehensivevolume，westpublishingcompany，1993，p18-21.當(dāng)然，這并不是說回購交易中就不可能產(chǎn)生需確認(rèn)的收益。美國國內(nèi)收入法典第311條規(guī)定，如果公司不是用現(xiàn)金，而是用實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行回購，所支付的實(shí)物財(cái)產(chǎn)的作價(jià)高于賬面成本從而實(shí)現(xiàn)了增值，公司就必須確認(rèn)應(yīng)稅所得。但我國現(xiàn)行稅法規(guī)則尚未觸及這一問題。在電廣傳媒的以股抵債交易中，公司用于回購的資產(chǎn)是價(jià)值53926萬元的債權(quán)，這本身就是債權(quán)的賬面價(jià)值，并不存在資產(chǎn)增值問題，因此本文略過對這一問題的分析。

「參考文獻(xiàn)」。

[1]安春松，王嘯。“以股抵債”解決“資金占用”問題研究[j].證券市場導(dǎo)報(bào)，，（9）。

[2]金山。以股抵債的法律經(jīng)濟(jì)學(xué)思考[j].中國律師，2004，（9）。

劉燕。

秘書的返利會(huì)計(jì)處理方法（專業(yè)19篇）篇十九

2月15日財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號――企業(yè)合并》，該準(zhǔn)則在借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對同一控制下與非同一控制下企業(yè)合并的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露作出了規(guī)范。

(1)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債，基本上維持其原賬面價(jià)值不變，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債;不存在商譽(yù)確認(rèn)的問題。

(2)由于權(quán)益結(jié)合法不需要對被購買企業(yè)資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，投資方仍按被投資方資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)并購的資產(chǎn)和后續(xù)承繼的負(fù)債，或按其賬面價(jià)值作為長期股權(quán)投資，一方面避免了企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行公允價(jià)值重估所帶來的合并程序的繁雜，大大減輕工作量;另一方面避免了由于公允價(jià)值重估而造成的.利潤操縱空問，從而提高了會(huì)計(jì)信息的可靠性。

(3)合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值與為進(jìn)行企業(yè)合并支付的對價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目，不計(jì)入企業(yè)合并當(dāng)期損益。

(4)同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法是在歷史成本系統(tǒng)的背景下發(fā)展起來的，它不改變資產(chǎn)負(fù)債的歷史成本，這有利于投資者、債權(quán)人等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者全面了解被合并企業(yè)的歷史資產(chǎn)價(jià)值、質(zhì)量，財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

(1)有利于規(guī)范企業(yè)的行為。從上述特征來看，對符合同一控制合并條件采用同一控制下企業(yè)合并方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的最大益處，是適應(yīng)了我國資本市場不夠成熟、公允價(jià)值評估體系尚不健全這樣的特殊情況，有利于規(guī)范資本市場上的企業(yè)合并行為。

由于我國經(jīng)濟(jì)目前市場化的程度尚不高，國有經(jīng)濟(jì)成分仍較高，公允價(jià)值估值及其計(jì)量體系尚不完善，而同一控制下企業(yè)合并往往是在合并方大股東(或?qū)嶋H控制人)或政府行政主導(dǎo)下進(jìn)行的(尤其是上市公司)，故對被合并方的并購對價(jià)往往取決于合并方大股東(或?qū)嶋H控制人)的意志或需求，而并非是真正公允價(jià)值。

(2)提高了我國企業(yè)合并會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則獨(dú)創(chuàng)了同一控制1f的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法，是鑒于我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)環(huán)境的考慮，結(jié)合了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，也體現(xiàn)了在與國際趨同的大方向上發(fā)展中國家應(yīng)持有的態(tài)度――“國際趨同而非等同”。

當(dāng)前，有些企業(yè)合并實(shí)例屬于同一控制下的企業(yè)合并，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中如果不對這種合并行為加以規(guī)定，就會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)規(guī)范的真空，導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)缺乏準(zhǔn)則基礎(chǔ)和指引。會(huì)計(jì)的基本目的即客觀反映交易與事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，并進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量、報(bào)告，同一控制。企業(yè)合并通常是“共同控制”下企業(yè)集團(tuán)成員之間或者母公司與子公司之間的組織架構(gòu)調(diào)整或資產(chǎn)、負(fù)債重組;若使用購買法，不僅無法客觀反映交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而且極易誘發(fā)利潤操縱。

三、同一控制下企業(yè)合并權(quán)益結(jié)合法的缺陷。

雖然，同一控制下企業(yè)合并的處理方法的益處較明顯，但其存在的瑕疵也較突出。

首先，企業(yè)合并所編制合并報(bào)表，往往存在既有以公允價(jià)值計(jì)量的被合并單位，又有以歷史成本計(jì)量的被合并單位，使得價(jià)值計(jì)量編制基礎(chǔ)存在一定矛盾。正如前述，同一控制下企業(yè)合并時(shí)以賬面歷史成本計(jì)量作為合并報(bào)表編制基礎(chǔ)，而非同一控制下企業(yè)合并時(shí)是以購買法理論作為企業(yè)合并報(bào)表編制方法，即合并方在合并時(shí)需將被合并方在購買日的公允價(jià)值作為合并報(bào)表編制基礎(chǔ)，因此如果合并方既有同一控制下的被合并單位，又有非同一控制下的被合并單位時(shí)，就存在歷史成本計(jì)量和公允價(jià)值計(jì)量兩種編制方法并存的情況，由此出現(xiàn)了一定的矛盾。

其次，按現(xiàn)行規(guī)定在發(fā)生同一控制下的控股合并時(shí)，需追溯調(diào)整的期初數(shù)方法來編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，即應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主體自最終控制方開始實(shí)施控制時(shí)，一直是一體化存續(xù)來并體現(xiàn)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表上，。因此在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)對合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)應(yīng)當(dāng)對比較報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，視同合并后的報(bào)告主體在以前期間直存在。這將既使合并報(bào)表編制工作復(fù)雜化，又使會(huì)計(jì)報(bào)表信息不連貫，影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的理解。

最后，同一控制下企業(yè)合并的處理方法也可能給合并方的少數(shù)股東權(quán)益帶來不必要的損害，特別對上市公司而言，可能直接影響到少數(shù)投資者的利益。正如前述同一控制下的合并往往由合并方(尤其是上市公司)的大股東主導(dǎo)，且現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定同控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始成本是以在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，而長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付對價(jià)之間的差額，需調(diào)整資本公積等權(quán)益項(xiàng)目，而為取得長期投資的、所支付的對價(jià)往往大于被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額。

四、結(jié)語。

目前，同_控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法是我國特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的產(chǎn)物，隨著我國經(jīng)濟(jì)改革的深化，市場化程度的提高，公允價(jià)值估價(jià)與計(jì)量體系的完善，同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法必定會(huì)逐步向非同一控制下企業(yè)合并以購買法為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算方法過渡，就目前階段而言，可以考慮將同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法所適用范圍適當(dāng)縮小，如a公司為最終控制企業(yè)，b公司為a公司控制的子公司，c公司為a公司控制的子公司，d公司為b公司控制的子公司，如果a公司從b公司處收購d公司，那么從a公司最終控制企業(yè)的角度出發(fā)，最終合并結(jié)果并沒有變化，因此仍應(yīng)采用現(xiàn)行同一控制下的企業(yè)合并的方法。如果b公司從a公司處收購c公司，那么從b公司角度出發(fā)，合并范圍發(fā)生了變化，因此，可以采用購買法的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行合并，當(dāng)然前提條件是b公司支付c公司的對價(jià)是公允的。

參考文獻(xiàn)：

[1]王英毅.同一控制下的企業(yè)合并會(huì)計(jì)問題淺析，武漢：財(cái)會(huì)月刊，，(16).