為了保障事情或工作順利、圓滿進(jìn)行，就不得不需要事先制定方案，方案是在案前得出的方法計(jì)劃。那么我們該如何寫一篇較為完美的方案呢？以下是小編給大家介紹的方案范文的相關(guān)內(nèi)容，希望對大家有所幫助。
集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃方案篇一
因此，個人工資薪金所得稅務(wù)籌劃首先必須年初就對全年的工資總額進(jìn)行預(yù)測，根據(jù)預(yù)測的工資薪金總額對月度工資和年終獎金進(jìn)行合理的籌劃預(yù)測計(jì)算全年工資總額。
首先，充分掌握上年度的工資發(fā)放情況，對上年月度工資、季度考核、年終獎金的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、歸集、計(jì)算和分析。
其次，分析當(dāng)年金融經(jīng)濟(jì)形勢，結(jié)合對本企業(yè)經(jīng)營績效的合理預(yù)計(jì)和工資薪酬政策的分析，預(yù)測當(dāng)年工資薪金的增長幅度和其他工資性補(bǔ)貼項(xiàng)目的收入金額，從而計(jì)算預(yù)測年度的工資總額。
全年工資薪金總額確定后，對籌劃年度的“養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險、其他扣除”等項(xiàng)目個人承擔(dān)部分稅前扣除金額、住房公積金稅前扣除額、個稅規(guī)定的費(fèi)用扣除額進(jìn)行分析計(jì)算，最終預(yù)測籌劃年度的應(yīng)稅所得額。
全年應(yīng)稅所得額的計(jì)算公式：全年應(yīng)稅所得額＝全年工資總額-稅前扣除金額-費(fèi)用扣除額。
根據(jù)預(yù)測計(jì)算的全年應(yīng)稅所得額，在《金融企業(yè)個人工資所得年初稅務(wù)籌劃查算表》中的全年應(yīng)稅所得額區(qū)間這一列中找到對應(yīng)的行，該行月度發(fā)放區(qū)間和年終發(fā)放區(qū)間提供的方案和稅率，就是工資薪金發(fā)放籌劃的最佳方案。
?年初籌劃方案應(yīng)用實(shí)例例：某員工上年度工資總額為10萬元，工資性補(bǔ)貼每月500元，預(yù)計(jì)籌劃年度工資增長幅度為5％，工資性補(bǔ)貼維持不變，每月的養(yǎng)老保險等項(xiàng)目個人承擔(dān)部分稅前扣除金額470元，其他稅前扣除項(xiàng)目30元，住房公積金個人繳納金額1000元，住房公積金的稅前扣除額900元、個稅規(guī)定的費(fèi)用扣除額20xx元。
全年工資總額＝100000×（1+5％）+500×12＝111000元。
稅前扣除額＝（470+30+900+20xx）×12=40800元；全年應(yīng)稅所得額＝111000-40800＝70200元。
這里需要特別注意：住房公積金個人繳納金額只有等于或小于稅法規(guī)定的稅前扣除額時，才可以全額在稅前扣除，否則，只能扣除稅法規(guī)定的稅前扣除額。本例中，住房公積金個人繳納金額1000元，超過了稅法規(guī)定的稅前扣除額900元的標(biāo)準(zhǔn)，因此，在計(jì)算全年應(yīng)稅所得額時只能按900元的標(biāo)準(zhǔn)扣除。
全年應(yīng)稅所得額70200元，從上表中查找得到對應(yīng)行的級數(shù)為5，月度發(fā)放區(qū)間提供的方案金額為20xx至5000元，稅率為15％，年終發(fā)放區(qū)間提供的方案金額為24000元，稅率10％。即年終獎金發(fā)放應(yīng)稅所得額為24000元，月度工資發(fā)放應(yīng)稅所得額為（70200-24000）÷12＝3850元。扣除每月工資性補(bǔ)貼500元，加回每月稅前扣除額40800÷12＝3400元，每月發(fā)放的工資額為3850-500+3400＝6750元。
每月工資應(yīng)繳個人所得稅＝應(yīng)稅所得額3850×稅率15％－速算扣除數(shù)125＝元。
每月實(shí)發(fā)工資＝工資6750+工資性補(bǔ)貼500-養(yǎng)老保險等470－其他扣除30－住房公積金1000－個人所得稅＝元。
年終獎金應(yīng)繳個人所得稅＝應(yīng)稅所得額24000×稅率10％－速算扣除數(shù)25＝2375元。
年終實(shí)發(fā)獎金＝獎金24000－個人所得稅2375＝21625元。
全年應(yīng)繳個人所得稅＝×12+2375＝7805元。
集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃方案篇二
【摘要】 2008年1月1日實(shí)施新的所得稅法,稅率統(tǒng)一為25%,這使很多公司面臨稅率下降。文章以1 123家上市公司2006年和2007年數(shù)據(jù),通過單因素方差分析和多元統(tǒng)計(jì)分析,研究了上市公司在面臨所得稅率下降時的稅務(wù)籌劃行為,發(fā)現(xiàn)上市公司確實(shí)在2007年進(jìn)行了納稅籌劃行為,平均現(xiàn)金稅率比2006年小7個百分點(diǎn);且激勵契約成本、債務(wù)契約成本以及公司財(cái)務(wù)報告披露動機(jī)是影響公司稅務(wù)籌劃的重要因素。
【關(guān)鍵詞】 稅率下降;稅務(wù)籌劃;契約成本;披露動機(jī)
一、引言
納稅籌劃是納稅人在納稅行為發(fā)生前,通過選擇會計(jì)核算方法、選取機(jī)構(gòu)設(shè)置形式、利用優(yōu)惠政策等方法來達(dá)到減輕稅負(fù)目的的一系列行為。目前國內(nèi)的研究多集中在稅務(wù)籌劃經(jīng)濟(jì)動因研究以及稅務(wù)籌劃的方法研究。稅務(wù)籌劃經(jīng)濟(jì)動因方面的研究有:張玉蘭(2007)從納稅人理選擇角度認(rèn)為稅務(wù)籌劃是納稅人的必然選擇;張榮榮、張燕(2006)運(yùn)用稅收契約理論,通過合作契約形成企業(yè)間合作模式、調(diào)整投資方式降低不確定性情形下稅負(fù)等納稅籌劃措施,企業(yè)可以在投資決策中進(jìn)行有效的納稅籌劃,實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化的目標(biāo)。關(guān)于稅務(wù)籌劃方法的研究很多,如任志宏(2004)就企業(yè)發(fā)展階段論述了稅務(wù)籌劃的方法, 周夏飛(2001)從契約理論角度論述了稅務(wù)籌劃的形成機(jī)制與實(shí)現(xiàn)手段。在實(shí)踐中,稅務(wù)籌劃也是一個龐大的市場,每年有大量稅務(wù)籌劃的專著出版,眾多稅務(wù)師事務(wù)所有納稅籌劃業(yè)務(wù)。然而我們對公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃所考慮因素知之甚少,首先以往的研究并沒有考慮稅務(wù)籌劃的成本;其次以往的研究沒有考慮契約成本,企業(yè)的稅務(wù)籌劃是由管理層實(shí)施的,而企業(yè)是由投資者、管理層、債權(quán)人等利益相關(guān)者的一系列契約所構(gòu)成。在這些背景下,管理層出于最大化自身利益的目的還會進(jìn)行稅務(wù)籌劃嗎?
2008年1月1日實(shí)施新的所得稅法,公司所得稅率由33%降到25%,這為我們提供了一個研究機(jī)會,如果稅務(wù)籌劃在公司中是重要的,那么公司將遞延收益到2008年以減少企業(yè)整體稅負(fù),并且公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃的力度應(yīng)和影響公司稅務(wù)籌劃的因素有關(guān)。本文以1 123家上市公司2006年和2007年數(shù)據(jù),通過單因素方差分析和多元統(tǒng)計(jì)分析,研究了上市公司在面臨所得稅率下降時的稅務(wù)籌劃行為,為稅務(wù)籌劃的存在以及影響因素提供經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。本文的研究對我們深入理解稅務(wù)籌劃影響因素,以及進(jìn)行稅務(wù)籌劃公司的特征提供了實(shí)證證據(jù),對稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)管有一定的政策意義,并拓展了有關(guān)稅務(wù)籌劃的研究文獻(xiàn)。
二、稅務(wù)籌劃的非稅成本:一個分析框架
如果經(jīng)濟(jì)能夠在沒有交易成本、信息對稱以及契約完全的條件下進(jìn)行,經(jīng)濟(jì)世界將會更加易于了解,然而現(xiàn)實(shí)中交易成本、信息不對稱和契約不完全無處不在。scholes和wolfson(1992)提出一個分析框架,提出了經(jīng)驗(yàn)稅務(wù)研究的兩個核心議題,一是有效的稅務(wù)籌劃必須考慮到稅務(wù)籌劃活動所涉及的各利益相關(guān)方;二是有效的稅務(wù)籌劃必須考慮稅務(wù)籌劃的所有成本,如執(zhí)行成本、組織成本、財(cái)務(wù)報告成本等等。
(一)激勵契約與稅負(fù)最小化的矛盾
我們引入隱藏行動和涉及幾個時期的契約,擴(kuò)展報酬契約問題。為使問題的分析符合我國稅法的改革,假設(shè)公司的當(dāng)期稅率高于未來的稅率,這種稅制結(jié)構(gòu)使得當(dāng)期薪水比遞延報酬對公司更為有利,因?yàn)楣驹诙惵矢邥r獲得稅前扣除。所以,稅負(fù)最小化的合約是使當(dāng)期報酬最大化的合約。現(xiàn)在考慮公司中存在的投資者與管理層的委托問題,由于管理層的有限任期,導(dǎo)致投資者與管理層的決策視野并不一致,具體地說就是管理層傾向于最大化任期利益,而投資者則站在公司長期利益角度。管理層在任期所做的各種投融資決策會有短期化傾向,目的是獲得任期內(nèi)最大的報酬。為提高公司價值,有效的激勵安排要求將管理層報酬遞延至其決策結(jié)果可以觀察的時期才支付。此外我們考慮管理層的決策同樣面臨稅率變化的問題,假設(shè)管理層同樣面臨下降的稅率(目前我國個人所得稅有下降趨勢),那么僅從稅收角度考慮,遞延報酬將是令人滿意的合約,但是要利用遞延報酬合約推遲接受報酬,管理層就成為公司的無擔(dān)保債權(quán)人,無擔(dān)保債權(quán)人希望確保公司的償付能力,這種動機(jī)可能導(dǎo)致他們在經(jīng)營公司時做出極度保守的決策。所以總而言之,需要在出于激勵目的的遞延支付報酬所引起的企業(yè)價值上升與由此產(chǎn)生的稅負(fù)之間做出權(quán)衡。
(二)財(cái)務(wù)報告與稅收籌劃之間的矛盾
當(dāng)稅收籌劃導(dǎo)致公司向投資者和其他利益相關(guān)者報告低的收益時,另一系列的非稅成本隨之產(chǎn)生。盡管公司通常希望向稅務(wù)當(dāng)局報告較低的應(yīng)稅收入,但他們也常常希望向投資者報告較高的收益。有很多理由解釋為什么管理層關(guān)心的是財(cái)務(wù)報告數(shù)字:高管的報酬通常以會計(jì)盈利為基礎(chǔ);公司的債務(wù)契約通常以會計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ);分析師和投資者利用會計(jì)數(shù)據(jù)為債券和股票定價;證監(jiān)會利用會計(jì)數(shù)據(jù)監(jiān)管公司;社會輿論以及相關(guān)利益方利用會計(jì)數(shù)據(jù)推動增稅或者處罰規(guī)定;賬面收入與應(yīng)稅收入差異過大可能會引起稅務(wù)部門的詳細(xì)檢查等等。雖然我國的稅法和會計(jì)準(zhǔn)則適度分離但并不完全一致,還是有大量的交易或事項(xiàng)在減少應(yīng)稅收入的同時減少向投資者等利益相關(guān)方的報告收益。如企業(yè)擁有市場價值低于賬面價值的資產(chǎn),出于稅收目的可以出售該資產(chǎn)以獲得抵稅收益,但同時也將報告出售資產(chǎn)的損失。
三、研究設(shè)計(jì)
2008年企業(yè)所得稅率由33%下調(diào)至25%,為我們研究稅務(wù)籌劃存在性、以及影響稅務(wù)籌劃的因素提供了研究機(jī)會。
單因素方差分析
因?yàn)?008年的所得稅率下降,如果稅務(wù)籌劃在公司的各種決策中確實(shí)重要,那么我們應(yīng)該能夠觀察到公司在2007年的所得稅與利潤的比值要比2006年低。單因素方差分析又稱一維方差分析,用于對單因素多個獨(dú)立樣本均值進(jìn)行比較,可以檢驗(yàn)均值是否存在差異或哪些因素的均值存在差異。我們預(yù)期2007年所得稅與利潤比值的均值比2006年低。
稅務(wù)籌劃影響因素的計(jì)量分析模型
為檢驗(yàn)影響公司稅務(wù)籌劃的因素,根據(jù)第二部分的分析,針對2007年上市公司數(shù)據(jù),我們設(shè)計(jì)如下的多元回歸模型:
taxi=β0+β1wagei+β2debti+β3em1i+β4em2i+β5lnsizei
+β6lndefertaxi+ξi
其中:
taxi:公司i2007年度現(xiàn)金所得稅占稅前會計(jì)利潤的比率,該變量刻畫了公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃的狀況,該指標(biāo)越低說明公司進(jìn)行了越多的稅務(wù)籌劃,即將2007年稅負(fù)推遲到2008年及以后年度;
wagei:公司i2007年度高管現(xiàn)金薪水總額占稅前會計(jì)利潤的比率,根據(jù)第二部分的分析我們預(yù)期該變量與taxi負(fù)相關(guān);
debti:公司i2007年度的資產(chǎn)負(fù)債率,資產(chǎn)負(fù)債率越高公司越容易受到銀行的監(jiān)管,所以我們預(yù)期該指標(biāo)與taxi負(fù)相關(guān);
em1i:刻畫公司i盈余管理動機(jī)的虛擬變量,如果本年度稅前利潤為負(fù)則為1,否則為0,公司稅前利潤為負(fù),為避免將來被st,所以公司有大清洗動機(jī),即擴(kuò)大虧損,所以我們預(yù)期該變量與taxi之間負(fù)相關(guān);
em2i:刻畫公司i盈余管理動機(jī)的虛擬變量,如果公司盈利超同行業(yè)均值,等于1,否則為0,因?yàn)楣居A(yù)期,所以有調(diào)低利潤的動機(jī),我們預(yù)期該變量與taxi成負(fù)相關(guān)關(guān)系;
lnsizei:公司i2007年度期末總資產(chǎn)的對數(shù),刻畫公司規(guī)模的變量,公司規(guī)模越大越容易受到各方面的監(jiān)管,所以有調(diào)低利潤的動機(jī),我們預(yù)期該變量與taxi之間成正相關(guān)關(guān)系;
lndefertaxi:公司 2007年度期末遞延所得稅負(fù)債的對數(shù),我們預(yù)期該變量與taxi正相關(guān)。
四、實(shí)證結(jié)果及對結(jié)果的分析
(一)樣本與數(shù)據(jù)選擇
單因素方差分析我們選擇2006年和2007年的a股非金融類上市公司,多元回歸分析以2007年a股上市公司為樣本,剔除以下公司:金融類上市公司;中小企業(yè)板上市公司; 2008年以前適用低稅率的公司;數(shù)據(jù)不全的公司。表1描述了樣本情況:
(二)單因素方差分析結(jié)果
表2列示了單因素方差分析的結(jié)果,2006年現(xiàn)金所得稅占稅前利潤比率為年該比率為值為,顯著性水平為1%,初步驗(yàn)證了我們的分析,即2007年上市公司確實(shí)進(jìn)行了稅務(wù)籌劃,將應(yīng)稅收益遞延至新稅法實(shí)施以后。
(三)多元統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果
表3列示了影響2007年企業(yè)稅務(wù)籌劃因素的多元統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果。模型調(diào)整r2為值為,且在1%水平上顯著,說明模型具有一定的解釋力。wage變量系數(shù)為,單邊檢驗(yàn)的t值為,且通過了顯著性檢驗(yàn)。樣本中的企業(yè)大多采用與會計(jì)利潤相掛鉤的利潤分成激勵方式,而且多數(shù)企業(yè)沒有長期的股權(quán)激勵,這就導(dǎo)致管理層偏好當(dāng)期薪水最大化,所以該變量與 成負(fù)相關(guān)關(guān)系。debt變量系數(shù)為值為,在5%水平上顯著。資產(chǎn)負(fù)債率高表示企業(yè)越容易受到債權(quán)人的監(jiān)管,而債權(quán)人是期望企業(yè)保持現(xiàn)金流動性的,公司通過稅務(wù)籌劃可以避免違反債務(wù)契約,所以該變量與tax負(fù)相關(guān)。em1變量系數(shù)為值為,在1%水平上顯著,說明上市公司在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時要考慮公司大清洗的動機(jī),因?yàn)楣救绻潛p,則不如擴(kuò)大虧損以增加未來年度盈利的可能。em2變量系數(shù)為值為,在1%水平上顯著,該變量刻畫了公司利潤平滑的動機(jī),盈利較好的公司通常希望將當(dāng)年的盈利遞延至后期,以避免未來年度盈利下滑,公司這樣做的同時也可能將應(yīng)稅收益遞延至后期。em1和em2兩個變量反映上市公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃時要考慮披露動機(jī)因素。lnsize變量刻畫了公司的契約成本,公司規(guī)模越大,越容易受到稅務(wù)部門的監(jiān)管,所以大公司的稅務(wù)籌劃力度比較小,即大公司的實(shí)際稅率較高,該變量的系數(shù)為值為,在5%水平上顯著,lndefertax與我們的分析一致。 變量刻畫了上市公司稅務(wù)籌劃的一個手段,該變量系數(shù)為值為,在10%水平上顯著,說明上市公司還是在一定程度上利用該方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃,同時我們注意到該變量顯著性水平為10%且系數(shù)很小,意味著該方式可能太明顯容易導(dǎo)致稅務(wù)部門的注意。
五、結(jié)論與進(jìn)一步研究展望
本文對2007年我國a股上市公司在面臨所得稅率下降時的納稅籌劃行為進(jìn)行了研究,結(jié)果發(fā)現(xiàn):
單因素方差分析的結(jié)果表明,上市公司確實(shí)在2007年進(jìn)行了納稅籌劃行為,平均現(xiàn)金稅率比2006年小7個百分點(diǎn);
激勵契約成本、債務(wù)契約成本以及公司財(cái)務(wù)報告披露動機(jī)是影響公司稅務(wù)籌劃的重要因素。
總的來說,如果納稅籌劃的契約成本和信息成本高,那么公司則很可能會放棄稅務(wù)籌劃,反之則進(jìn)行稅務(wù)籌劃。本文指出了影響公司稅務(wù)籌劃的因素,若要進(jìn)一步對企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為進(jìn)行監(jiān)管,未來的研究方向之一就是建立公司稅務(wù)籌劃行為的預(yù)測模型。此外,在金融市場發(fā)展和市場成熟度方面,可以進(jìn)一步研究投資者是否能區(qū)分稅務(wù)籌劃和非籌劃的公司。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 張玉蘭.企業(yè)稅務(wù)籌劃的動因分析:經(jīng)濟(jì)學(xué)視角[j].當(dāng)代財(cái)經(jīng), 2007(3): 125-128.
[2] 張榮榮,張燕.基于契約理論的企業(yè)投資有效納稅籌劃[j].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì),2006(4): 96-98.
[3] 任志宏.合理企業(yè)稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化[j].稅務(wù)研究,2004(5):69-71.
[4] 周夏飛.論稅收籌劃的形成機(jī)制與實(shí)現(xiàn)手段[j].浙江大學(xué)學(xué)報(人文社會科學(xué)版),2001(5):140-144.
[5] scholes, m., and m. wolfson. 1992. taxes and business strategy: a planning approach. 1st edition. englewood cliffs, nj: prentic hall, inc.
集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃方案篇三
【摘 要】 企業(yè)稅務(wù)籌劃能帶來稅收收益，但通常會帶來較低的財(cái)務(wù)報告指標(biāo)。企業(yè)很多重要的財(cái)務(wù)契約都是以會計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的，這使得企業(yè)管理層不愿意降低報告利潤。文章闡述了稅務(wù)籌劃的主要路徑，并就企業(yè)稅務(wù)籌劃中管理層和以所有者為代表的利益相關(guān)者通過博弈理論進(jìn)行簡化分析。
【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)籌劃； 財(cái)務(wù)報告； 博弈
稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，按照法律法規(guī)的規(guī)定，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種手段，是國家憑借其政治權(quán)力參與國民收入分配和再分配的一種方式。對于企業(yè)而言，在其設(shè)立、開始生產(chǎn)經(jīng)營直至清算解散的任何階段，都處于稅收的影響之下，稅費(fèi)的支付會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，因而合理利用國家的政策法規(guī)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標(biāo)。
一、稅務(wù)籌劃的主要路徑
稅務(wù)籌劃是指企業(yè)在法律法規(guī)許可范圍內(nèi)，根據(jù)政府的政策導(dǎo)向，通過對籌資、投資、經(jīng)營和分配等一系列財(cái)務(wù)活動的事先籌劃和安排，充分利用稅法提供的優(yōu)惠政策，使企業(yè)稅負(fù)得以減少或延緩，以獲得最大稅后收益為目的的一種經(jīng)濟(jì)活動。稅務(wù)籌劃的主要方法有：通過資本弱化來進(jìn)行稅務(wù)籌劃，充分利用會計(jì)政策的選擇實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃，此外充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策也能起到良好的節(jié)稅作用。
（一）資本弱化進(jìn)行合理避稅
資本弱化是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，合理避稅時常用的方法。企業(yè)資產(chǎn)就其來源有權(quán)益資本和債務(wù)資本兩個部分。權(quán)益資本是所有者投入的資本，包括投資者投入的資本金、資本公積、盈余公積、未分配利潤等。債務(wù)資本是從資本市場、銀行、關(guān)聯(lián)企業(yè)籌集的長期負(fù)債及日常經(jīng)營過程中形成的短期負(fù)債等。企業(yè)通過負(fù)債籌集的債務(wù)資本需支付利息，記入財(cái)務(wù)費(fèi)用后，可在納稅前抵扣，導(dǎo)致企業(yè)利潤減少，企業(yè)承擔(dān)的所得稅降低，具有抵稅作用。權(quán)益籌資后支付的股利卻不具有抵稅作用，完全由企業(yè)承擔(dān)。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所用資金中，通過負(fù)債籌集資金，有利于企業(yè)合理避稅。
（二）會計(jì)政策選擇實(shí)現(xiàn)合理避稅
由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣化，某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在符合會計(jì)原則和計(jì)量基礎(chǔ)的要求下，可以有多種會計(jì)處理方法，即存在多種可供選擇的會計(jì)政策。不同會計(jì)方法和政策的選擇，當(dāng)期確認(rèn)的收入和產(chǎn)生的費(fèi)用不盡相同，帶來了不同的報告利潤，產(chǎn)生了不同的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和稅收法律法規(guī)的具體要求，合理地選擇會計(jì)方法和政策，使企業(yè)既依法納稅，又實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)。
（三）充分利用國家稅收優(yōu)惠政策
充分利用國家稅收優(yōu)惠政策也能起到良好的節(jié)稅作用。例如，稅法規(guī)定創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。企業(yè)可充分把握創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的認(rèn)定條件，及時進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，享受稅收優(yōu)惠政策。稅法規(guī)定企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以進(jìn)行稅額的抵免。企業(yè)應(yīng)把握專用設(shè)備的認(rèn)定及留存證明，以便享受稅額抵免的優(yōu)惠。稅法對于國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)給予15%的所得稅優(yōu)惠，并擴(kuò)大到全國范圍，企業(yè)應(yīng)充分利用這些優(yōu)惠政策，制定出合理的稅務(wù)籌劃方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大的節(jié)稅效益。
二、稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報告的沖突
稅務(wù)籌劃要實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大的節(jié)稅效益，首先要從實(shí)現(xiàn)稅收利益開始。其具體表現(xiàn)一般都是報告較低水平的應(yīng)稅收入，確認(rèn)較高水平的應(yīng)稅費(fèi)用，形成較低的報告利潤，繳納較低額度的稅款。但企業(yè)對外報告的財(cái)務(wù)報告，尤其是上市公司的年度報告，都希望向投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者報告出較高水平的會計(jì)收入，優(yōu)化相關(guān)財(cái)務(wù)比率，以吸引更多的投資者，達(dá)到融資的目的。因此在企業(yè)稅務(wù)籌劃的過程中，不可避免地會出現(xiàn)稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報告之間的沖突。
（一）稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報告沖突的原因
1.企業(yè)內(nèi)部管理者的影響
現(xiàn)代企業(yè)理論下，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，出現(xiàn)了委托關(guān)系，職業(yè)經(jīng)理人也應(yīng)運(yùn)而生。企業(yè)投資者更關(guān)注企業(yè)的價值，傾向于通過稅務(wù)籌劃減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，達(dá)到節(jié)稅的目的；而在委托關(guān)系下，企業(yè)管理者及職業(yè)經(jīng)理人的報酬通常與其為企業(yè)創(chuàng)造的利潤即財(cái)務(wù)報告利潤有關(guān)，稅務(wù)籌劃可能帶來報告利潤的降低。因此，企業(yè)內(nèi)部管理者在與投資者信息不對稱的情況下，可能采取放棄納稅籌劃的機(jī)會，以更好地體現(xiàn)自身的經(jīng)營業(yè)績。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離造成了管理者與所有者之間的意向差異，也造成了稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報告之間的沖突。
2.企業(yè)外部利益相關(guān)者的影響
在企業(yè)經(jīng)營過程中，會與許多利益相關(guān)者發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。企業(yè)外部的利益相關(guān)者通常是根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)報告來了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。企業(yè)有報告高質(zhì)量財(cái)務(wù)信息的壓力，例如消費(fèi)者關(guān)心企業(yè)能否提供持續(xù)的售后服務(wù)，企業(yè)需要有良好經(jīng)營業(yè)績的財(cái)務(wù)報告以傳達(dá)可持續(xù)發(fā)展的信息。企業(yè)債權(quán)人對財(cái)務(wù)報告中的償債能力指標(biāo)非常關(guān)心，借助其信息來評估自己債權(quán)的保障程度。企業(yè)上級主管部門也關(guān)心企業(yè)財(cái)務(wù)報告數(shù)據(jù)，判斷企業(yè)受托責(zé)任履行情況。這些都可能導(dǎo)致企業(yè)管理者在外部利益相關(guān)者影響下，放棄稅務(wù)籌劃機(jī)會，更好地體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。企業(yè)外部利益相關(guān)者的影響，也造成了企業(yè)稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報告的沖突。
（二）稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報告沖突的體現(xiàn)
1.資本弱化影響了資產(chǎn)負(fù)債表
企業(yè)通過負(fù)債籌集資金有利于合理避稅。企業(yè)負(fù)債資本與權(quán)益資本比率的大小，反映了企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的狀況。企業(yè)負(fù)債資本與權(quán)益資本的比例合理，企業(yè)可以獲得財(cái)務(wù)上的良性效應(yīng)，即資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。若企業(yè)的債務(wù)資本超過權(quán)益資本過多，比例失調(diào)，就會造成資本弱化。根據(jù)經(jīng)濟(jì)合作組織的解釋，企業(yè)權(quán)益資本與債務(wù)資本的比例應(yīng)為1：1，當(dāng)權(quán)益資本小于債務(wù)資本時，即為資本弱化。
企業(yè)若以負(fù)債籌資來實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃，資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債的份額就會增加，報表使用者在分析財(cái)務(wù)報表時就會更加關(guān)注企業(yè)的償債能力以及資金風(fēng)險，潛在投資者對于將要進(jìn)行的投資也會更加謹(jǐn)慎。此時，企業(yè)通過資本弱化進(jìn)行的稅務(wù)籌劃就影響到了財(cái)務(wù)報告中的資產(chǎn)負(fù)債表報出的財(cái)務(wù)信息。
2.會計(jì)政策選擇影響了利潤表
企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，除了在籌資過程中增大負(fù)債籌資外，還可以通過會計(jì)政策的選擇來降低會計(jì)收益，增加成本費(fèi)用，特別是不會帶來現(xiàn)金流出的成本費(fèi)用，如固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、發(fā)出存貨計(jì)價方法的選擇等。這些會計(jì)政策的選擇在降低應(yīng)納稅所得額的同時，也會導(dǎo)致財(cái)務(wù)報告中的財(cái)務(wù)成果降低，這會與財(cái)務(wù)報告使用者期望較高的會計(jì)收益目標(biāo)相沖突。
三、相關(guān)文獻(xiàn)回顧
稅務(wù)籌劃能使企業(yè)在稅收法律法規(guī)允許范圍內(nèi)，通過節(jié)稅或延緩稅款支付來實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。但企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中通常也會帶來較低的財(cái)務(wù)報告指標(biāo)，造成稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報告目標(biāo)的沖突。
scholes-wolfson（1992）對企業(yè)稅收籌劃進(jìn)行研究后提出，有效的稅務(wù)籌劃要求籌劃者在進(jìn)行投資和融資決策時，不僅要考慮顯性稅收（直接支付給稅務(wù)當(dāng)局的稅收），還要考慮隱性稅收（享受稅收優(yōu)惠的投資以取得較低稅前收益率的形式間接支付給稅務(wù)當(dāng)局的稅收）；同時籌劃者要認(rèn)識到，稅收僅僅是企業(yè)眾多經(jīng)營成本中的一種，在籌劃過程中必須考慮所有成本，包括成本、非稅成本等。dhaliwal，frankel and trezevant（1994）發(fā)現(xiàn)稅收和財(cái)務(wù)報告目標(biāo)都會影響到企業(yè)存貨計(jì)價方法的選擇。同時frankel and trezevant（1994）發(fā)現(xiàn)稅收狀況會影響到企業(yè)年底采購行為，而財(cái)務(wù)報告目標(biāo)則不會。hunt，moyer and shevlin（1996）并沒有發(fā)現(xiàn)稅收會影響企業(yè)存貨決策，但研究發(fā)現(xiàn)，若公司準(zhǔn)備通過存貨會計(jì)政策變更來操縱利潤，則稅收的重要性就遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于財(cái)務(wù)報告目標(biāo)，員工薪酬是另一項(xiàng)同時受稅收和財(cái)務(wù)報告動機(jī)影響的經(jīng)營成本。一方面員工薪酬在稅前抵減可以帶來稅收收益，另一方面降低利潤可能帶來財(cái)務(wù)報告成本。matsunaga，shevlin and shores（1992）檢驗(yàn)了雇主在稅收收益和財(cái)務(wù)報告成本之間的權(quán)衡問題，發(fā)現(xiàn)員工薪酬變化方向與稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠方向的變化一致。scholes et al. （1996）的研究結(jié)果表明，大公司更愿意推遲確認(rèn)收入來節(jié)約稅收，而且還發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)杠桿（替代財(cái)務(wù)報告成本）較高的公司不愿意降低報告利潤。
四、稅務(wù)籌劃的博弈分析
企業(yè)稅務(wù)籌劃能帶來稅收收益，但通常會帶來較低的財(cái)務(wù)報告指標(biāo)。企業(yè)很多重要的財(cái)務(wù)契約都是以會計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的，這使得企業(yè)管理層不愿意降低報告利潤。這些契約包括與債權(quán)人、借款人、客戶、供應(yīng)商、管理人員和其他利益相關(guān)者簽訂的各種契約。因此，在一些會計(jì)、融資、市場營銷、生產(chǎn)及其他經(jīng)營決策中，企業(yè)必須權(quán)衡降低應(yīng)納稅所得的稅務(wù)動機(jī)與提高企業(yè)會計(jì)利潤的報告動機(jī)。
在企業(yè)稅務(wù)籌劃中，管理層以及所有者等利益相關(guān)方形成了博弈關(guān)系，現(xiàn)將其決策過程簡化為管理層和所有者兩方通過博弈理論進(jìn)行簡化分析。
（一）基本假設(shè)
1.博弈的當(dāng)事人有兩個：企業(yè)管理者、以所有者為代表的利益相關(guān)者；
2.企業(yè)內(nèi)部管理者和所有者都是理性經(jīng)濟(jì)人，都能充分考慮所面臨的局勢，為追求自身利益作出戰(zhàn)略性選擇；
3.稅務(wù)籌劃帶來的應(yīng)納稅所得額減少與報告利潤減少一致；
4.管理者報酬與財(cái)務(wù)報告利潤成正比，稅務(wù)籌劃能帶來稅收收益，但同時引起報告利潤的減少。
假設(shè)企業(yè)管理者只有兩種選擇{稅務(wù)籌劃，不進(jìn)行稅務(wù)籌劃（簡稱為不籌劃）}，所有者只有兩種選擇{監(jiān)督，不監(jiān)督}。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃帶來的納稅收益為a元，企業(yè)的所得稅率為25%，管理者報酬是報告利潤的？酌（0
（二）博弈分析
管理者和所有者的博弈模型可以用表1表示。
如表1所示，第一個數(shù)字代表管理者的收益，第二個數(shù)字代表所有者的收益。進(jìn)行稅務(wù)籌劃，會帶來納稅收益a元，報告利潤減少a元，企業(yè)減少納稅支出元，但管理者的報酬減少a？酌元。對所有者而言帶來了稅收收益元，但若所有者需要進(jìn)行監(jiān)督，確保管理者會進(jìn)行有利于所有者的納稅籌劃，會發(fā)生監(jiān)督成本c元。從表1可以看出，若c>，則所有者監(jiān)督成本大于納稅籌劃所能帶來的收益，這時所有者一定會選擇不監(jiān)督，而管理者會選擇不籌劃，均衡戰(zhàn)略為{不籌劃，不監(jiān)督}。c
所有者期望收益e1為：
管理者期望收益e2為：
所有者預(yù)期收益函數(shù)關(guān)于β求導(dǎo)，并令其一階導(dǎo)數(shù)為0；同樣管理者預(yù)期收益函數(shù)對α求導(dǎo)，令其一階導(dǎo)數(shù)為0。這樣得到該博弈混合策略納什均衡。
由以上分析可知，當(dāng)管理者稅務(wù)籌劃的概率α■時，所有者的最佳選擇是不監(jiān)督。當(dāng)所有者監(jiān)督的概率β>■時，管理者的最佳選擇是進(jìn)行稅務(wù)籌劃；當(dāng)所有者監(jiān)督的概率β
五、研究結(jié)論與展望
通過對企業(yè)管理者及以所有者為代表的利益相關(guān)者的博弈分析，可以看到在稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報告目標(biāo)沖突的情況下，稅收會影響企業(yè)財(cái)務(wù)決策。企業(yè)有稅務(wù)籌劃節(jié)約資金的動力，但企業(yè)同時會受到財(cái)務(wù)報告目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響。企業(yè)需要綜合考慮稅務(wù)籌劃對財(cái)務(wù)報告的影響、對管理者報酬的影響以及資本約束，以此作出利益最大化的選擇。
【參考文獻(xiàn)】
[1] et.當(dāng)代會計(jì)研究：綜述與評論[m].2009：287-291.
[2]李群.會計(jì)政策選擇下企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃[j].財(cái)會通訊，2010（9）.
[3]李團(tuán)團(tuán).稅務(wù)籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用[j].財(cái)會通訊，2010（11）.
[4]于君俊，邵俊崗.企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊以逃稅的博弈分析[j].財(cái)會通訊，2010（9）.
[5]任曉敏.企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的途徑及反思[j].投資與合作：學(xué)術(shù)版，2012（2）.
[6]趙丹.稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報告的沖突與協(xié)調(diào)[j].會計(jì)之友，2010（7）.
集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃方案篇四
【摘 要】 隨著會計(jì)準(zhǔn)則和稅法的不斷完善,二者之間的差異也越來越大,這就為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了空間和機(jī)會。企業(yè)在關(guān)注稅務(wù)籌劃給企業(yè)帶來效益的同時,還要注意到稅務(wù)籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)報告之間的關(guān)系。文章從稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報告的不同目標(biāo)出發(fā),在稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報告的理論層面和具體操作方面探討二者之間的沖突,并提出協(xié)調(diào)沖突的個人見解,即企業(yè)應(yīng)該以企業(yè)價值最大化為目標(biāo),合理合規(guī)地進(jìn)行稅務(wù)籌劃,最終達(dá)到“陽光納稅”。
【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)籌劃;財(cái)務(wù)報告;沖突;協(xié)調(diào)
一、稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報告沖突的原因
(一)稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報告目標(biāo)不同導(dǎo)致二者沖突
稅務(wù)籌劃的目標(biāo)簡單來講就是實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅”,即實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化和企業(yè)利益最大化。由于企業(yè)的行業(yè)特征、組織形式、管理方式、規(guī)模大小等不同,每個企業(yè)所制定的稅務(wù)籌劃的具體目標(biāo)也不完全一致。本文認(rèn)定稅務(wù)籌劃的最終目標(biāo)應(yīng)與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)一致,即企業(yè)價值最大化,這樣不僅考慮到企業(yè)的短期利潤,也考慮到企業(yè)資金的時間價值,同時避免了以稅收最小化為目標(biāo)的絕對化的局限性。稅務(wù)籌劃要實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo),首先從實(shí)現(xiàn)稅收利益開始,其具體表現(xiàn)一般都是報告較低水平的應(yīng)稅收入、繳納較低額度的稅款。
企業(yè)對外報出的財(cái)務(wù)報告,尤其是上市公司每季度、年度報出的財(cái)務(wù)報告,都希望向投資者報告出較高水平的會計(jì)收入,以及各種分析比率達(dá)到最優(yōu)水平,以吸引更多的投資者,從而達(dá)到其最大融資的目的。因此,企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中,就必然會出現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)稅收收益”與企業(yè)財(cái)務(wù)報告之間的沖突。
(二)企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離導(dǎo)致二者沖突
現(xiàn)代企業(yè)理論下,企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離后,出現(xiàn)了委托關(guān)系,職業(yè)經(jīng)理人也在此時誕生。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離,有其發(fā)展的必然性,但也帶來一些新的矛盾。企業(yè)的投資者更關(guān)注于企業(yè)的價值,具體到稅收上,其更傾向于通過稅務(wù)籌劃盡量減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),達(dá)到節(jié)稅目的;而在委托關(guān)系下,企業(yè)的管理者及職業(yè)經(jīng)理人的報酬是與其為企業(yè)創(chuàng)造的財(cái)富即收入有關(guān),而收入的高低通過財(cái)務(wù)報告的形式體現(xiàn)。因此,企業(yè)的管理者在與投資者信息不對稱的情況下,可能會采取放棄納稅籌劃的機(jī)會,使會計(jì)收入并不明顯的低于應(yīng)稅收入。一方面體現(xiàn)出其自身的經(jīng)營業(yè)績,另一方面也避免稅務(wù)機(jī)關(guān)的更多關(guān)注。財(cái)產(chǎn)權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離造成管理者與投資者之間的意向差異,也造成了稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報告之間的沖突。
(三)稅法與會計(jì)確認(rèn)原則的差異導(dǎo)致二者沖突
2007年1月1日起,我國新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則正式實(shí)施,稅法每年也有一些新的政策出臺,隨著稅法和會計(jì)制度的不斷完善,會計(jì)與稅收的差異也越來越大。稅法的制定是以國家利益為導(dǎo)向,以增加政府稅收為目的,因此,稅法與會計(jì)準(zhǔn)則對收入與費(fèi)用的確認(rèn)原則也不盡相同。企業(yè)按照稅法的要求計(jì)算應(yīng)稅所得,根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)原則出具企業(yè)的財(cái)務(wù)報告,二者之間的差異造成企業(yè)存在稅務(wù)籌劃的可能性,這樣勢必會造成在某些情況下,企業(yè)稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報告報出的內(nèi)容產(chǎn)生差異與沖突。
二、稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報告沖突的表現(xiàn)
(一)資本弱化影響資產(chǎn)負(fù)債表
資本弱化是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時避稅的一種方法。企業(yè)資本包括債務(wù)資本和權(quán)益資本兩部分。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所用的資金中,債務(wù)資本與權(quán)益資本比率的大小,反映了企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)出于減輕稅收負(fù)擔(dān)的動機(jī),就可能操縱融資方式,更多采用債務(wù)籌資的方式。因?yàn)閭鶆?wù)人支付的利息屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用,一般情況下可以在稅前扣除,而股息一般則不能稅前扣除。企業(yè)為了加大稅前扣除額度,減少應(yīng)納稅所得額,在籌資時多采用債權(quán)而不是股權(quán)的方式。大多數(shù)國家都把規(guī)定固定比率的安全港原則作為是否存在資本弱化的標(biāo)準(zhǔn),經(jīng)濟(jì)合作組織解釋,企業(yè)權(quán)益資本與債務(wù)資本的比例應(yīng)為1:1,當(dāng)債務(wù)資本大于權(quán)益資本時,即為資本弱化。但是這一固定比率在國與國之間有所差異,法國和美國為,葡萄牙、加拿大、澳大利亞為2:1,南非、新西蘭、韓國、西班牙為3:1。①我國對資本弱化的管理也采取安全港模式:新頒布的所得稅法第四十六條規(guī)定:“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。”財(cái)政部、國家xxx下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》明確了關(guān)聯(lián)方企業(yè)間借款利息的扣除問題:關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:金融企業(yè)為5:1;其他企業(yè)為2:1。各國都采取一定的模式防范資本弱化,其原因主要還是資本弱化使得借款利息具有一種“稅收擋板”效應(yīng)。
資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)報表。它能夠幫助報表使用者了解企業(yè)所掌握的各種經(jīng)濟(jì)來源,以及這些資源的分布與結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)負(fù)債表把債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益分類列示,通過對資產(chǎn)負(fù)債表的對比和分析,不僅可以了解企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力、償債能力和支付能力,而且可以預(yù)測企業(yè)未來的盈利能力和財(cái)務(wù)狀況的變動趨勢。
企業(yè)如果過多的以借款方式籌集資金來達(dá)到更大的稅收優(yōu)化效應(yīng),資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債的份額顯然會增加,報表使用者在分析報表時就會更加關(guān)注到企業(yè)的償債能力以及資金風(fēng)險,投資者對于將要進(jìn)行的投資就會更加謹(jǐn)慎。通過報表得出的資產(chǎn)負(fù)債率也會明顯升高,資產(chǎn)負(fù)債率是衡量企業(yè)負(fù)債水平及風(fēng)險程度的重要指標(biāo)。資產(chǎn)負(fù)債率越高,表明企業(yè)通過借債籌資的資產(chǎn)越多,風(fēng)險越大。此時企業(yè)通過資本弱化來進(jìn)行稅務(wù)籌劃就影響到了資產(chǎn)負(fù)債表報出的財(cái)務(wù)信息,因此,資產(chǎn)負(fù)債率應(yīng)該保持在一定的水平上,否則資產(chǎn)負(fù)債率所衡量的償債能力將有所下降。
(二)降低應(yīng)稅收益影響利潤表
企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時除了在籌資過程中增大負(fù)債外,還可以降低應(yīng)稅收益,但在降低應(yīng)稅收益的同時,有時也會導(dǎo)致體現(xiàn)在利潤表上的會計(jì)收益降低,這與期望向報表使用者報告較高的會計(jì)收益的目的相沖突。
假設(shè)企業(yè)購入一項(xiàng)資產(chǎn)價值100萬元,會計(jì)上折舊年限為4年,稅法規(guī)定折舊年限為5年,第二年年末,企業(yè)資產(chǎn)賬面價值為50萬元,按稅法的折舊年限核算出企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為60萬元,此時市場價值為40萬。企業(yè)若把資產(chǎn)出售,則在稅法上會產(chǎn)生20萬元的損失,能夠減少應(yīng)納稅額,但在利潤表中也會產(chǎn)生10萬元的損失,降低應(yīng)稅收益的同時,也降低了會計(jì)收益,造成稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報告之間的相反作用。
三、稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報告的協(xié)調(diào)
(一)協(xié)調(diào)稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報告沖突的意義
稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報告的沖突無論在理論上還是在實(shí)踐中都是存在的,這種沖突的存在有其弊端,但也有其存在的必然性。企業(yè)認(rèn)識到二者沖突的存在,就會不斷地協(xié)調(diào)稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報告之間的沖突。在協(xié)調(diào)二者沖突的過程中,不僅使企業(yè)的利益得到優(yōu)化,同時也達(dá)到社會資源的優(yōu)化配置。即企業(yè)協(xié)調(diào)好二者之間的關(guān)系,使得稅務(wù)籌劃不僅從企業(yè)整體利益考慮,從國家、政府、企業(yè)各方面考慮,都有其積極的作用。
(二)稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報告沖突的協(xié)調(diào)對策
1.遵循成本效益原則
企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是盡量減少稅收負(fù)擔(dān),但在籌劃過程中也會產(chǎn)生一定的成本,其包括顯性成本和隱性成本,顯性成本即在稅務(wù)籌劃實(shí)施過程中所耗費(fèi)的人力、物力、財(cái)力;隱性成本則為由于企業(yè)稅務(wù)籌劃對財(cái)務(wù)報告等所造成的負(fù)面影響以及由此而產(chǎn)生的附帶成本。企業(yè)應(yīng)該比較稅務(wù)籌劃所帶來的稅收收益與所產(chǎn)生的成本,遵循成本效益原則,做出正確的抉擇,協(xié)調(diào)好稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報告之間的沖突。
2.協(xié)調(diào)管理者與投資人之間的關(guān)系
針對管理者和投資者所關(guān)注的利益不同而造成企業(yè)稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報告可能產(chǎn)生的沖突,企業(yè)要協(xié)調(diào)好二者之間的關(guān)系。企業(yè)的所有者應(yīng)該建立合理的獎勵機(jī)制,使得管理者的自身利益與企業(yè)的總體利益相關(guān),而不是只與報表數(shù)據(jù)相關(guān)。這樣,企業(yè)的經(jīng)管人員就會把自身利益與企業(yè)的整體利益相結(jié)合,充分運(yùn)用合理的稅務(wù)籌劃,達(dá)到企業(yè)總體利益的最大化。
3.以企業(yè)價值最大化為導(dǎo)向
企業(yè)要充分認(rèn)清稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報告之間的差異,在二者產(chǎn)生沖突時,應(yīng)以財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)――企業(yè)價值最大化作為最終目標(biāo),衡量稅務(wù)籌劃所帶來的收益與對財(cái)務(wù)報告所產(chǎn)生的負(fù)面影響,最終做出能達(dá)到企業(yè)價值最大化的決策。
企業(yè)在進(jìn)行資本弱化的稅務(wù)籌劃過程中要關(guān)注到資產(chǎn)負(fù)債表中所體現(xiàn)的資產(chǎn)負(fù)債率,要以行業(yè)、地區(qū)等因素下正常的資產(chǎn)負(fù)債率為依據(jù),當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債率超出其范圍時就要考慮資本弱化帶來稅收效益的可行性。此時,要從企業(yè)整體角度出發(fā),不僅考慮稅收的減少,更要考慮由于資產(chǎn)負(fù)債比率變化而帶來的各方面的影響,再加入時間價值的因素,從企業(yè)價值最大化出發(fā),尋求更為合理的稅務(wù)籌劃的方法。
企業(yè)出售賬面價值大于市場價值的資產(chǎn)時,要同時考慮出售資產(chǎn)所帶來的節(jié)稅收益與企業(yè)低價出售資產(chǎn)所產(chǎn)生的成本,若企業(yè)的節(jié)稅收益低于出售時所產(chǎn)生的成本,則企業(yè)在稅務(wù)籌劃時還是要以使企業(yè)價值最大化,而不是單純的以降低企業(yè)稅收收益為目的。
以企業(yè)價值最大化作為企業(yè)稅務(wù)籌劃的導(dǎo)向是本文重點(diǎn)提出的協(xié)調(diào)稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報告沖突的方法,企業(yè)只有放遠(yuǎn)眼光,整體籌劃才能實(shí)現(xiàn)其稅務(wù)籌劃的目標(biāo)。因此,企業(yè)應(yīng)該在衡量稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報告沖突的同時,以企業(yè)價值最大化為目標(biāo),做出更加準(zhǔn)確的判斷和籌劃,真正做到“陽光納稅”,以達(dá)到優(yōu)化社會整體資源的目標(biāo)。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 蓋地.稅務(wù)會計(jì)研究[m].北京:中國金融出版社,2005:351-353.
[2] 李桂榮.財(cái)務(wù)報告分析[m].北京:清華大學(xué)出版社,2007:41-50.
[3] 楊華.企業(yè)有效稅務(wù)籌劃研究[d].天津財(cái)經(jīng)大學(xué)博士論文,2009:6-8.
[4] 楊承明.稅務(wù)籌劃風(fēng)險及防范研究[d].南京財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士論文,2008:20-21.
[5] 楊榮軍.資本弱化稅制研究[d].華東政法大學(xué)專業(yè)碩士論文,2008:12-15.
[6] 蓋地,肖慧敏.收入確認(rèn)稅法與會計(jì)準(zhǔn)則的比較分析[j].財(cái)務(wù)與會計(jì),2009(11):44-45.
[7] 郝福錦.淺談企業(yè)稅務(wù)籌劃方法和技巧[j].商業(yè)會計(jì),2009(9):37-38.
[8] 常向東,李永海.企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險探討[j].蘭州商學(xué)院學(xué)報,2009(4):110-113.
[9] 財(cái)政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南2006[s].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2006.
集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃方案篇五
摘 要：2016年3月18日，xxx常務(wù)作出自5月1日起全面推開“營改增”試點(diǎn)的部署，將營改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。文章從房地產(chǎn)行業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，結(jié)合“營改增”試點(diǎn)過渡期的稅收政策，通過現(xiàn)行稅法設(shè)計(jì)的稅收案例，分析比較房地產(chǎn)企業(yè)新老項(xiàng)目及銷售不同方式取得的不動產(chǎn)情況下的企業(yè)稅負(fù)，給予房地產(chǎn)企業(yè)合理的稅收籌劃建議，以降低房地產(chǎn)企業(yè)的稅收風(fēng)險和稅負(fù)。
關(guān)鍵詞：營改增；房地產(chǎn)業(yè)；稅收籌劃
中圖分類號： 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：a 文章編號：1008-4428（2016）05-67 -02
作為我國結(jié)構(gòu)性改革的重大舉措，全面推開“營改增”試點(diǎn)將助力我國供給側(cè)改革，在“營改增”試點(diǎn)過渡期內(nèi)，房地產(chǎn)企業(yè)必須抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，把握“營改增”改革的契機(jī)，在進(jìn)行管理變革、提升企業(yè)管理水平的同時，通過合理的稅收安排降低企業(yè)的稅收成本，如此，才能順應(yīng)政策變革，在國家結(jié)構(gòu)改革的洪流中不被淘汰。
一、房地產(chǎn)業(yè)營改增政策規(guī)定
為進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級，我國自2016年5月1日起，全面實(shí)施“營改增”，一是將營改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，實(shí)現(xiàn)貨物和服務(wù)行業(yè)全覆蓋，打通稅收抵扣鏈條，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)升級。二是在之前已將企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含增值稅納入抵扣范圍的基礎(chǔ)上，允許將新增不動產(chǎn)納入抵扣范圍，增加進(jìn)項(xiàng)抵扣，加大企業(yè)減負(fù)力度，促進(jìn)擴(kuò)大有效投資。同時，新增試點(diǎn)行業(yè)的原有營業(yè)稅優(yōu)惠政策原則上延續(xù)，對特定行業(yè)采取過渡性措施，對服務(wù)出口實(shí)行零稅率或免稅政策，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。
在該政策背景下，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》中關(guān)于房地產(chǎn)業(yè)“營改增”適用的增值稅稅收政策，整理如下：
（一）房地產(chǎn)企業(yè)銷售自建不動產(chǎn)新老項(xiàng)目的計(jì)稅方法
（二）房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)的計(jì)稅方法
此外：1. 房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。
2. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
以上規(guī)定給房地產(chǎn)企業(yè)提供了稅收籌劃空間，由于房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)模一般較大，故暫不考慮房地產(chǎn)企業(yè)以小規(guī)模納稅人身份繳納增值稅情形。“營改增”中房地產(chǎn)企業(yè)可以按照一般納稅人納稅，抵扣進(jìn)項(xiàng)，可以選擇銷售自建或非自建不動產(chǎn)，也可根據(jù)過渡期稅收政策適用差異選擇新老項(xiàng)目進(jìn)行籌劃。以下將從這兩種籌劃方向比較分析：
二、“營改增”下房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃案例分析
（一）房地產(chǎn)企業(yè)新老項(xiàng)目的稅負(fù)比較分析
案例一：
某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（一般納稅人）專門從事普通商品房的開發(fā)，2016年3月擬自行建造普通住宅一幢，還未取得《建筑工程施工許可證》，根據(jù)近期銷售的同類型，相近地段自建普通住宅的價款，成本狀況及房地產(chǎn)市場發(fā)展趨勢，擬建造該普通商品住宅預(yù)計(jì)收入總額為a萬元，土地價款為b萬，進(jìn)項(xiàng)稅額為c萬元，不考慮其他稅費(fèi)，假設(shè)該企業(yè)資金充足，該企業(yè)怎樣做可減低稅負(fù)？
1.若該房地產(chǎn)企業(yè)簽訂的《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年5月1日后，即適用房地產(chǎn)新項(xiàng)目的稅收政策，適用一般計(jì)稅法。
該房地產(chǎn)企業(yè)銷售該普通住宅應(yīng)交增值稅=（a-b）*11% - c（萬元）
2.若該房地產(chǎn)企業(yè)簽訂的《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前，即適用房地產(chǎn)老項(xiàng)目的稅收政策，可選用簡易計(jì)稅法或一般計(jì)稅法。
（1）簡易計(jì)稅法
應(yīng)交增值稅=a*5%（萬元）
（2）一般計(jì)稅法
應(yīng)交增值稅=（a-b）*11% - c（萬元）
當(dāng)（a-b）*11% - c > a*5%，即當(dāng)a>（11b+100c）/6時，若該企業(yè)現(xiàn)金流充足，不考慮預(yù)繳稅款的資金壓力，則選用老項(xiàng)目下的簡易計(jì)稅法，企業(yè)增值稅稅負(fù)較輕，選用一般計(jì)稅法稅負(fù)較重。故在企業(yè)現(xiàn)金流充足情況下，企業(yè)簽訂的《建筑工程施工許可證》中房地產(chǎn)項(xiàng)目合同開工日期可定在2016年4月30日前。
企業(yè)應(yīng)綜合考慮現(xiàn)金流及抵扣額，稅負(fù)效應(yīng)做出合理決策。
（二）房地產(chǎn)企業(yè)銷售不同方式取得的不動產(chǎn)的稅負(fù)比較分析
案例二：
某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（一般納稅人）專門從事普通商品房的開發(fā)，預(yù)計(jì)銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）普通商品住宅和自建普通商品住宅各一幢，預(yù)計(jì)收入總額均為a萬元，自行建造房產(chǎn)的土地價款為b萬元，非自建方式取得的房產(chǎn)購買價款為c萬元，假設(shè)兩種方式取得的房產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)均為d，若該企業(yè)資金充足，不考慮其他稅費(fèi)，兩幢樓盤的應(yīng)交增值稅額為：
1.自建
（1）簡易計(jì)稅法
應(yīng)交增值稅=a*5%（萬元）
（2）一般計(jì)稅法
應(yīng)交增值稅=a*11%-d（萬元）
2.非自建
（1）簡易計(jì)稅法
應(yīng)交增值稅=（a-c）*5%（萬元）
（2）一般計(jì)稅法
應(yīng)交增值稅=a*11%-d（萬元）
所以，一般計(jì)稅法下，該房地產(chǎn)企業(yè)銷售4月30日前取得的自建或非自建不動產(chǎn)的增值稅稅負(fù)相同。而簡易計(jì)稅法下，銷售4月30日前取得的非自建不動產(chǎn)的增值稅稅負(fù)較小。
案例三：
若某房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)計(jì)銷售其2016年5月1日后取得的（不含自建）普通商品住宅和自建普通商品住宅各一幢，其他條件同上。則無論取得自建或非自建不動產(chǎn)，都適用一般計(jì)稅法。
應(yīng)交增值稅=a*11%-d（萬元）
當(dāng)a*11%-d>（a-c）*5%即a>（100d-5c）/6時，選用簡易計(jì)稅法銷售4月30日前取得的非自建不動產(chǎn)比銷售5月1日后取得的不動產(chǎn)的增值稅稅負(fù)后小。
綜上，在自建和非自建方式取得的房產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額相同情況下，房地產(chǎn)企業(yè)一般納稅人選擇簡易計(jì)稅法計(jì)算銷售4月30日之前非自建方式取得的不動產(chǎn)相對較優(yōu)。
從以上分析比較中可看出，房地產(chǎn)企業(yè)利用新老項(xiàng)目的不同計(jì)稅方法及不同銷售方式取得的不動產(chǎn)政策進(jìn)行稅收籌劃方案的選擇，與抵扣額有密切關(guān)系。根據(jù)全面推開“營改增”試點(diǎn)政策規(guī)定“允許將新增不動產(chǎn)納入抵扣范圍，增加進(jìn)項(xiàng)抵扣”，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)充分利用這一政策，結(jié)合“營改增”試點(diǎn)政策實(shí)施前后的業(yè)務(wù)特點(diǎn)及適用政策，合理安排采購業(yè)務(wù)，減少“營改增”前的不動產(chǎn)采購業(yè)務(wù)，采用“先租后買”的方式，將采購業(yè)務(wù)推至“營改增”后，利用融資租賃實(shí)現(xiàn)利息支出進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；通過適當(dāng)提高開發(fā)產(chǎn)品配套設(shè)施標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大園林綠化范圍等方式擴(kuò)大扣除項(xiàng)目基數(shù)，從而減低企業(yè)稅負(fù)。
上述案例分析只是在當(dāng)前全面推開“營改增”試點(diǎn)背景下運(yùn)用稅制改革過渡期的稅收政策對房地產(chǎn)企業(yè)所做的簡單稅收籌劃。如果考慮企業(yè)的現(xiàn)金流與財(cái)務(wù)狀況，應(yīng)充分運(yùn)用“一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照3%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報”；“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅xxx等稅收政策。此時，房地產(chǎn)企業(yè)采用一般計(jì)稅法銷售自建房產(chǎn)的預(yù)繳稅款壓力相對較小，特別是采取預(yù)售房款方式，可有效延繳稅款，發(fā)揮資金的時間價值。
總之，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況，合理合法增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，綜合考慮各稅種間的稅負(fù)平衡，利用“營改增”過渡期稅收政策的籌劃點(diǎn)進(jìn)行有效籌劃，促進(jìn)企業(yè)整體稅負(fù)最小化。
三、結(jié)論與建議
綜上，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)結(jié)合全面推開“營改增”試點(diǎn)政策，充分利用稅制改革帶來的機(jī)遇，有針對性的進(jìn)行相關(guān)稅收籌劃，把握不同時期的稅收籌劃要點(diǎn)，提前做好稅收安排和業(yè)務(wù)規(guī)劃，減低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)創(chuàng)造價值。
參考文獻(xiàn)：
[1]財(cái)政部.國家xxx關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅[2016]36號）[z].2016.