環(huán)境績效審計論文（實用18篇）

通過審計，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)賬目是否真實準確，是否符合法律法規(guī)的要求。審計范文還可以幫助我們識別和解決在實際工作中可能遇到的問題和挑戰(zhàn)。

環(huán)境績效審計論文（實用18篇）篇一

現(xiàn)階段，經(jīng)濟責(zé)任審計的實施仍處在探索與建設(shè)的時期。近年來，越來越多的問題在實施經(jīng)濟責(zé)任審計的過程中暴露出來，這些問題對經(jīng)濟責(zé)任審計的作用及質(zhì)量產(chǎn)生了嚴重的不利影響，使得經(jīng)濟責(zé)任審計常常無法收到有效的結(jié)果[1]。目前，問題主要存在以下幾點。

1.1審計力量不足。

目前我國經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)繁重，特別是在政府換屆期間，各部門的人事變動較大，在這種情況下，審計人員不得不應(yīng)對集中下達的眾多審計任務(wù)，這就很難保證經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)能夠有效的完成。另外，從審工作人員整體素質(zhì)無法達到行業(yè)性質(zhì)的需求。被審對象往往是各級黨政領(lǐng)導(dǎo)干部，因此從事審計工作要具有很高的要求與政策性，從審人員往往責(zé)任重大，需要不斷提高其業(yè)務(wù)能力，培養(yǎng)其綜合分析能力，提高其政策水平。我國從審專職工作人員相對較少，能夠全面掌握經(jīng)濟責(zé)任審計要點、準確界定經(jīng)濟責(zé)任、作出客觀評價的專職人員更為緊缺，在審計過程中常常會發(fā)生審計評價無法切中要害，審計的深度和廣度達不到要求，未能提供高水平的審計評價等現(xiàn)象。從事經(jīng)濟責(zé)任審計的專職人員的.知識層次、實踐經(jīng)驗、理論素養(yǎng)、敬業(yè)精神均亟待提升[2]。

1.2缺乏合理的效益性目標界定。

從審計的目標來看，經(jīng)濟責(zé)任審計主要是為上級部門、監(jiān)管部門及人事部門考察與任命干部提供科學(xué)的評價根據(jù)。然而在實施審計工作的過程中，從審人員往往能夠很容易地認定干部任期的微觀經(jīng)濟效益，對于宏觀經(jīng)濟效益的確定卻十分困難；能夠準確地認定干部任期的經(jīng)濟效益，對于社會效益地卻難以作出準確評價；能夠全面地認定干部任期的當前經(jīng)濟效益，對于長遠經(jīng)濟效益卻不易作出客觀的評定[3]。無法有效全面地對黨政干部工作期間的各類效益進行評估，往往會導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計的全面性降低。

1.3缺乏準確的評價標準。

長期以來，我國對財政資金使用中的監(jiān)督大多集中于總量監(jiān)督和結(jié)構(gòu)監(jiān)督兩個方面，而忽視對財政資金使用效果的監(jiān)督。經(jīng)濟責(zé)任審計不能對這個問題進行有效的監(jiān)督，所以應(yīng)賦予績效分析和評價的新內(nèi)容。由于績效審計的對象往往會有很大差別，對被審對象的效益性等方面進行評價所遵循的標準也會有很大差別，難以實現(xiàn)統(tǒng)一標準。首先，現(xiàn)有的審計體系制度不夠全面，存在很多不足之處。現(xiàn)有審計體系僅僅要求從審人員對經(jīng)濟指標、經(jīng)濟決策、財政財務(wù)收支、廉潔自律等內(nèi)容監(jiān)督，局限于經(jīng)濟責(zé)任的內(nèi)容，然而，對具體的評價方法、評價標準、評價制度未作規(guī)定。我國需要建立一個科學(xué)的、執(zhí)行力強的審計理論體系。其次，工作績效信息往往具有多元性、差異性等特點，使得信息的準確獲取具有一定的難度。因此，在對領(lǐng)導(dǎo)干部進行經(jīng)濟責(zé)任審計的同時，需要對其所承擔的社會管理責(zé)任、政治責(zé)任、機關(guān)效能建設(shè)責(zé)任等工作績效進行評價。

1.4經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)合績效審計上還有瑕疵。

近年來，經(jīng)濟責(zé)任審計越來越多地考慮到績效審計的一些思路和理念，有一些部門和領(lǐng)域開展的也還不錯，但兩者在結(jié)合上還有瑕疵。績效審計涉及被審計對象任期所處部門經(jīng)營管理和經(jīng)濟情況的許多領(lǐng)域，牽扯到的事務(wù)繁多，涵蓋范圍廣闊。然而，現(xiàn)有審計體系關(guān)于績效審計的內(nèi)容仍處于建設(shè)過程中。例如，對行政事業(yè)單位等非營利性組織的績效評價范圍較小，僅對資金閑置、擠占挪用等問題提出了審計要求，而對決策失誤，損失浪費等問題缺乏更深層次的查處，審計揭示和探討的問題缺乏廣度，應(yīng)涉及單位業(yè)績成效的管理，甚至政府的服務(wù)宗旨和服務(wù)部門任務(wù)的定位等更加有深度的問題[4]。從審人員應(yīng)掌握多學(xué)科專業(yè)知識和技能，才能夠應(yīng)對審計對象的復(fù)雜性，克服審計評價標準不一的困難，以實現(xiàn)對審計目標全面、廣泛的績效審計。同時，審計工作組應(yīng)建立完善的專業(yè)人才結(jié)構(gòu)制度，以滿足審計項目要求。然而，我國從審人員在績效審計這一方面存在著很大不足：其一，從審人員缺乏良好的社會科學(xué)教育，調(diào)查或評價工作經(jīng)驗較少，對被審計政治領(lǐng)域缺乏深入的了解；其二，雖然我國開展審計工作已有二十多年，但審計人員長期從事就賬查賬工作，很少涉及績效審計工作，缺少績效審從審經(jīng)驗，這也是影響開展績效審計工作進程的一個重要因素[5]。

2績效審計的科學(xué)性及二者結(jié)合的重要意義。

績效審計要求宏觀經(jīng)濟調(diào)控政策得以有效落實，在節(jié)約資源和保護環(huán)境的前提下，不斷提高經(jīng)濟發(fā)展的質(zhì)量。通過績效審計，不僅可促進黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進一步完善社會管理制度，解決民生問題，提高社會服務(wù)，且有利于精神文明公平公正建設(shè)，使得領(lǐng)導(dǎo)干部更加關(guān)注醫(yī)療、教育、社保等與人民生活密切相關(guān)的問題。有效的績效審計，有利于促進政府職能轉(zhuǎn)變，改革為服務(wù)型政府、責(zé)任型政府、法治型政府，可以極大地促進社會主義精神文明建設(shè)以及經(jīng)濟的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展；能夠有效地遏制“數(shù)字出官，官出數(shù)字”這類不良的社會現(xiàn)象。審計工作主要是對責(zé)任主體部的金融活動和效益的評估，對我們的經(jīng)濟責(zé)任進行準確的評價是進行經(jīng)濟責(zé)任審計工作的關(guān)鍵問題。績效審計要按照有關(guān)規(guī)定和準則，采用審計的程序和方法，監(jiān)督其財政收支和相關(guān)經(jīng)濟行為的效益，通過有效的分析提煉，進一步監(jiān)督及評估被審單位或項目經(jīng)濟活動的有效性及合理性，給出改進意見，提高效益。另外，績效審計的開展是制衡領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力的一個重要手段，因為它是對經(jīng)濟、效率、效果的一個綜合評價。經(jīng)濟責(zé)任審計中引入績效審計的目的就是從第三者的角度，向有關(guān)利害關(guān)系人提供經(jīng)濟責(zé)任履行情況的信息，促進資源管理者或經(jīng)營者改進工作，更好地履行經(jīng)濟責(zé)任。

3.1加強經(jīng)濟責(zé)任審計力量。

隨著社會的發(fā)展，我們要面對的問題越來越多，新常態(tài)下，新生事物也是需要更多的人力去解決，加強經(jīng)濟責(zé)任審計的理論十分重要。必須要按部就班有計劃，有足夠的力量進行及時的領(lǐng)導(dǎo)干部審計，避免出現(xiàn)審計調(diào)查解決問題的審計工作組力量不足的情況，一些財政金融的收入和支出都少的部門，或者沒有金融資源配置和行政審批機關(guān)權(quán)力的部門，一些質(zhì)量問題較少的行業(yè)，開展專項審計就可以了。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行相關(guān)的范圍之內(nèi)的授權(quán)審核，通過現(xiàn)有的審計可以更清晰地驗證，具體授權(quán)范圍內(nèi)的具體事務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)干部和檢查、評估、宣傳，在任期間可以安排特別審計調(diào)查。建立和完善各級經(jīng)濟責(zé)任審計制度，重要的是提高經(jīng)濟責(zé)任審計人員機構(gòu)，讓熟悉審計政策，有一定級別的干部從事這項工作。為了盡快適應(yīng)發(fā)展需要加強經(jīng)濟責(zé)任審計工作，加強經(jīng)濟責(zé)任審計力量。

3.2建立經(jīng)濟責(zé)任審計科學(xué)規(guī)范的評價體系。

在擬定和制定評價體系的過程中，審計部門和紀律檢查和監(jiān)督以及組織和人事部門必須在協(xié)作工作的過程中進行方案的制定，研究擬定經(jīng)濟責(zé)任審計評價標準和法規(guī)的定義，來保證實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計效率和公正性。經(jīng)濟責(zé)任的范圍涵蓋的范圍非常廣泛，不同部門之間的財務(wù)責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)干部是非常不同的。負責(zé)定義和評價應(yīng)堅持定量和定性的標準，在科學(xué)分類的基礎(chǔ)上，準確把握政府部門的本質(zhì)差異，企業(yè)和機構(gòu)之間的評估標準來確定領(lǐng)導(dǎo)干部。在實踐中，這樣做只要根據(jù)評價評分量化方法，可以確定本次審計評價更準確，直接使用經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果。此外，需要設(shè)置干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標體系和綜合使用國有資產(chǎn)和金融資本。

3.3讓經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果真正發(fā)揮有效作用。

進行經(jīng)濟責(zé)任審計的目的就是對領(lǐng)導(dǎo)干部有一個制約，這是經(jīng)濟責(zé)任審計的本質(zhì)問題，所以，從一定程度上說，讓經(jīng)濟責(zé)任審計真正成為監(jiān)督和制約干部的手段，就要加入“績效”這個東西，有了績效，才能真正讓經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)揮作用，否則，經(jīng)濟責(zé)任審計只能是走形式，無法發(fā)揮它的全部作用。各級組織部門要根據(jù)新形勢發(fā)展的要求和干部任用條例的有關(guān)規(guī)定，堅持“先免職、再審計、后任用”的措施，在決定干部離任或有調(diào)整意向前，先免除其領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)，再委托審計機關(guān)進行審計。審計結(jié)果形成之后，領(lǐng)導(dǎo)和組織和人事部門審計結(jié)果來參考和評估，決定是否對其繼續(xù)任用，當然這在現(xiàn)行體制內(nèi)還是一個假設(shè)。但是，組織和人事部門要去思考，如果進行經(jīng)濟責(zé)任審計，對經(jīng)濟責(zé)任尚不清楚或不研究不作為，沒有約束的行為，一律不認可，確保經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用到干部選拔任用工作中。也可以將經(jīng)濟責(zé)任審計實踐之前任命干部經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容和干部任命前系統(tǒng)結(jié)合。對于在表面背后產(chǎn)生的經(jīng)濟財務(wù)收支不平衡和無效率的經(jīng)濟責(zé)任問題，應(yīng)該全面地分析，得出問題的原因“，誰的孩子誰抱走”，屬于主管機關(guān)部門負責(zé)的，屬于所屬單位單位負責(zé)的，負責(zé)前任領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當負責(zé)的，都應(yīng)該有一筆清楚的賬，不可以籠統(tǒng)地歸咎于當前一任的領(lǐng)導(dǎo)。

3.4盡快將績效經(jīng)濟責(zé)任審計“寫入法律”

“績效”的概念起源于企業(yè)，但是現(xiàn)在在我國行政部門中逐漸開展，我們的行政管理人員也應(yīng)該逐漸樹立起績效的意識。很多同志對績效還存在著誤解，其實績效在我國也不算是新生事物了，現(xiàn)在在經(jīng)濟責(zé)任審計中開展績效審計也是恰逢其時，既然《審計法》和《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》要求對所在單位財政收支進行審計，那我們就應(yīng)該把績效的理念引入到這里去，但是目前還沒有相關(guān)的法律法規(guī)來制約這個行為，所以，將其寫入法律就成為了當務(wù)之急，我們應(yīng)該盡快把規(guī)章制度建立起來。

環(huán)境績效審計論文（實用18篇）篇二

審計環(huán)境，是指與審計相關(guān)的所有內(nèi)外部因素的綜合，它是審計得以產(chǎn)生、發(fā)展與演進的各種客觀因素的總和。國內(nèi)外審計理論與審計實踐的發(fā)展演進歷程證明，審計環(huán)境的變化對審計理論與實踐產(chǎn)生了深刻的影響。不同的歷史階段呈現(xiàn)出不同的審計環(huán)境，由此催生出不同的審計理論與實踐；同時，審計環(huán)境也在一定程度上受到審計理論與實踐發(fā)展的反作用。不論是科學(xué)、完善、適用性強的審計理論，還是成熟、嚴謹、針對性強的審計實踐，均能夠促使審計環(huán)境得到大大改善。總體而言，可以以pestle模型來概括審計環(huán)境所涵蓋的內(nèi)容，即：審計業(yè)務(wù)執(zhí)行的外部政治環(huán)境（political）、經(jīng)濟環(huán)境（economic）、社會環(huán)境（social）、科技環(huán)境（technological）、法律環(huán)境（legal）以及企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境（environmental）等。作為現(xiàn)代審計的一個重要分支，內(nèi)部審計不論是其產(chǎn)生的背景還是導(dǎo)致其變化發(fā)展的因素，均與審計環(huán)境的變換密切相關(guān)，本文將以pestle模型為分析工具，來闡釋審計環(huán)境的變化為內(nèi)部審計帶來了什么，并對內(nèi)部審計如何在環(huán)境變化中實現(xiàn)融合發(fā)展的路徑進行探析。

二、內(nèi)外部環(huán)境變化是影響內(nèi)部審計產(chǎn)生、發(fā)展的重要因素。

（一）政治環(huán)境――內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展與興衰在一定程度上受到政治環(huán)境的制約。

審計業(yè)務(wù)的政治環(huán)境可以理解為在一定歷史時期的社會政治制度下，審計這種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動的法律地位受到國家權(quán)力機關(guān)的認可與保護。一個國家領(lǐng)導(dǎo)階層的意志、施政方針與措施等均可由政治環(huán)境體現(xiàn)出來。因此，政治環(huán)境不僅是內(nèi)部審計工作得以執(zhí)行的基礎(chǔ)，而且也對一個國家或地區(qū)內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展與興衰產(chǎn)生一定的制約作用。同時，內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德水平與思想政治修養(yǎng)的高低也會對內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的快慢產(chǎn)生影響。值得注意的是，即便當前我國的政府機關(guān)、事業(yè)單位、上市公司以及其他大型企業(yè)普遍設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu)，也制訂了一套自身的內(nèi)部審計制度體系，但其出發(fā)點或許僅僅是迫于行政命令、監(jiān)管部門的強制性壓力，而并非是出于單位自發(fā)的需求，這就造成了我國許多單位在內(nèi)部審計上的先天不足。其實，作為單位內(nèi)部的一個職能部門，內(nèi)部審計在執(zhí)行任何一項工作時均必須將單位的整體目標放在首位，因此，內(nèi)部審計部門產(chǎn)生的合理邏輯應(yīng)該是單位自身為加強內(nèi)部管理的現(xiàn)實需要，而不應(yīng)是政治的強制性產(chǎn)物。近年來，我國社會主義市場經(jīng)濟體制逐步得到建立與健全，現(xiàn)代企業(yè)制度也日益完善，在這樣的制度背景下，作為市場經(jīng)濟主要參與者的企業(yè)，應(yīng)將其所擁有與經(jīng)營的資產(chǎn)的保值增值作為主要目標，內(nèi)部審計正是保證這一目標實現(xiàn)的推動力。

（二）經(jīng)濟環(huán)境――現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境促使內(nèi)部審計由“監(jiān)督”轉(zhuǎn)向“服務(wù)”

當前，內(nèi)部審計工作的一個顯著特征就是從“監(jiān)督導(dǎo)向型”逐步轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺?wù)導(dǎo)向型”，發(fā)生這種變化的根本原因在于外部經(jīng)濟環(huán)境的變化。審計經(jīng)濟環(huán)境由執(zhí)行審計工作的社會歷史時期特有的社會經(jīng)濟發(fā)展水平及社會經(jīng)濟運行規(guī)律所共同決定。經(jīng)濟環(huán)境是客觀存在的，它不僅決定著某一事物能否產(chǎn)生與發(fā)展，同時由于它為該事物提供著生存所依賴的物質(zhì)條件，因此經(jīng)濟環(huán)境還決定著該事物發(fā)展的方向與快慢。為適應(yīng)市場經(jīng)濟體制中激烈的競爭環(huán)境，我國一大批企業(yè)確立了現(xiàn)代企業(yè)制度，公司法人治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計以及內(nèi)部控制制度逐步確立與完善。組織結(jié)構(gòu)與經(jīng)營環(huán)境的變化加快了我國內(nèi)部審計由“監(jiān)督導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)向“服務(wù)導(dǎo)向型”的步伐，內(nèi)部審計所涉及的領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)了從單純的財務(wù)審計向經(jīng)營管理審計的擴張，內(nèi)部審計的職能也實現(xiàn)了由單純的監(jiān)督職能轉(zhuǎn)向服務(wù)職能、評價職能與咨詢職能等共同發(fā)揮作用，為組織運作效率的提高與價值的增加發(fā)揮積極的作用。

（三）社會環(huán)境――人情等因素阻礙了內(nèi)部審計的發(fā)展。

內(nèi)部審計的發(fā)展受到社會環(huán)境多方面的影響，如社會整體文化環(huán)境、國民平均受教育水平與道德水準等。雖然由于九年義務(wù)教育制度的確立與實施，我國基礎(chǔ)教育得到普及，國民平均受教育水平普遍提高，道德水準也不斷提升。但我們不得不承認，我國的社會環(huán)境在某種程度上依然阻礙了內(nèi)部審計的發(fā)展。人情等因素使審計法律法規(guī)無法得到全面的貫徹，獨立性審計原則也未能得到內(nèi)部審計人員嚴格的遵循。內(nèi)部審計存在于單位內(nèi)部，在內(nèi)部審計人員的選派與任命上也由單位的主要領(lǐng)導(dǎo)決定，同時內(nèi)部審計人員的工作也是受主要領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)并對其負責(zé)，這種工作模式致使內(nèi)部審計人員的活動不可能超過單位主要領(lǐng)導(dǎo)的管轄范圍，其心理與行為勢必會受到制約，致使審計獨立性大打折扣。

（四）科技環(huán)境――現(xiàn)代科技的進步促使云審計得以產(chǎn)生。

雖然科技環(huán)境是內(nèi)部審計得以產(chǎn)生、發(fā)展、演進的先決條件之一，但在研究考察內(nèi)部審計過程中卻很容易被忽視。何謂內(nèi)部審計的科技環(huán)境？即在一定的歷史時期內(nèi)，由科學(xué)技術(shù)發(fā)展水平所決定的技術(shù)手段對內(nèi)部審計所產(chǎn)生的影響。作為內(nèi)部審計對象的企業(yè)，其管理現(xiàn)代化的進程日益加快，面對這一變化，實務(wù)界對內(nèi)部審計技術(shù)現(xiàn)代化的要求日益強烈。內(nèi)部審計是一項專業(yè)性、技術(shù)性很強的工作，內(nèi)部審計人員的專業(yè)技能能否發(fā)揮以及發(fā)揮的水平在很大程度上受到科學(xué)技術(shù)環(huán)境的制約。第三次科技革命促使計算機信息技術(shù)迅速發(fā)展，在使電子計算機在社會生活各個領(lǐng)域中得到普及與發(fā)展的同時也為會計信息處理技術(shù)、方法與程序得到了根本性變革，內(nèi)部審計證據(jù)的收集方法由此得到改變，審計范圍也大大擴張，審計技術(shù)處理手段與方法也出現(xiàn)了較大變化。

（五）法律環(huán)境――法律法規(guī)的健全為內(nèi)部審計的發(fā)展提供了保障。

內(nèi)部審計的法律環(huán)境是指在一定的歷史時期內(nèi)，一個國家的法律法規(guī)、政策規(guī)章等對內(nèi)部審計工作合法性的確認程度、對內(nèi)部審計人員權(quán)益的保護程度以及對單個組織制定內(nèi)部審計制度體系、內(nèi)部審計人員執(zhí)行內(nèi)部審計工作的干預(yù)程度等。現(xiàn)代社會強調(diào)“法律至上”、“依法治國”，依法審計也是執(zhí)行內(nèi)部審計工作的一條基本原則，法律確認了內(nèi)部審計存在的合法性，是內(nèi)部審計工作得以展開的根據(jù)。在新的經(jīng)濟形勢下，用法律規(guī)范內(nèi)部審計，并以法律為依托發(fā)展內(nèi)部審計，才是推動我國內(nèi)部審計事業(yè)順利發(fā)展的長遠之策。

（六）內(nèi)部控制環(huán)境――內(nèi)部審計受到企業(yè)內(nèi)部諸多因素的影響。

作為確定企業(yè)氛圍、基調(diào)的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部每一個員工的個人情緒、工作熱情與自我控制意識產(chǎn)生影響，這種影響不是簡單直接的，而是潛移默化與深遠持久的。內(nèi)部控制環(huán)境要素不僅是推動一個企業(yè)不斷向前發(fā)展的發(fā)動機，而且是企業(yè)其他一切要素的核心，這囊括了企業(yè)的人力資源政策、企業(yè)的權(quán)責(zé)分配方法，企業(yè)管理層的經(jīng)營理念、管理經(jīng)驗、經(jīng)營風(fēng)格以及對風(fēng)險的態(tài)度，員工的專業(yè)素養(yǎng)、職業(yè)道德意識、對企業(yè)的歸屬感以及對誠信的關(guān)注。因此可以說，企業(yè)中一切人與人之間進行的活動是企業(yè)的核心，是構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的重要因素，同時，內(nèi)部控制環(huán)境又能反作用于企業(yè)中人與人之間的活動，二者相互作用、相互影響。內(nèi)部審計作為一項內(nèi)部審計人員對企業(yè)其他職能部門及其人員的監(jiān)督、交流、溝通與建議活動，勢必也受企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的深刻影響，同時又對外部環(huán)境產(chǎn)生反作用。

三、內(nèi)部審計為保障生存與實現(xiàn)發(fā)展應(yīng)不斷適應(yīng)環(huán)境的變化。

（一）內(nèi)部審計適應(yīng)政治環(huán)境，審計人員道德意識增強。

職業(yè)道德水準的加強是內(nèi)部審計人員不斷提升內(nèi)部審計質(zhì)量、完善內(nèi)部審計工作的前提。在我國當前的政治環(huán)境下，內(nèi)部審計人員應(yīng)當樹立服務(wù)意識，應(yīng)堅持國家利益高于一切的原則，對國家頒布的與內(nèi)部審計相關(guān)的法律法規(guī)、內(nèi)部審計準則、指南等應(yīng)嚴格遵循，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能。目前，我國企業(yè)、行政事業(yè)單位的資金來源渠道均呈現(xiàn)出多樣化發(fā)展的趨勢，在這種背景下，內(nèi)部審計人員所肩負的責(zé)任越來越重大，承擔的工作任務(wù)越來越繁重，需要處理的問題越來越復(fù)雜，工作花費的精力也越來越多。因此，內(nèi)部審計人員應(yīng)時刻注意增強自身的思想道德素質(zhì)，以更好地完成審計工作，維護本單位的合法利益，服務(wù)于本單位整體目標的實現(xiàn)。

（二）內(nèi)部審計適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境，審計范圍與職能將擴大。

社會主義市場經(jīng)濟體制的確立使企業(yè)面臨著更加激烈的競爭環(huán)境，這勢必會增加我國企業(yè)對內(nèi)部審計的主觀需求。內(nèi)部審計為跟上時代的發(fā)展的步伐與企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)實需要，必須對內(nèi)部審計的范圍進行擴張，由原先單一的財務(wù)審計擴張到對包括材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、商品銷售等在內(nèi)的各個生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)以及包括生產(chǎn)決策、組織管理、人員聘任等在內(nèi)的各個企業(yè)管理環(huán)節(jié)的全方位審計；同時，還應(yīng)擴大內(nèi)部審計服務(wù)的職能，實現(xiàn)由原先單一的監(jiān)督職能擴展為監(jiān)督職能、服務(wù)職能、評價職能、咨詢職能在內(nèi)的'綜合性服務(wù)職能。

（三）內(nèi)部審計適應(yīng)社會環(huán)境，正確處理與被審計部門的關(guān)系。

作為組織內(nèi)部的一個職能部門，內(nèi)部審計部門通過對其他部門、管理人員以及普通員工的日常工作進行監(jiān)督評價，審計的內(nèi)容主要是圍繞“三性”展開，即合理性、合法性、有效性，并通過出具內(nèi)部審計報告來推進企業(yè)管理水平的提升，堵塞企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、組織管理以及內(nèi)部控制中存在的漏洞，最大限度地避免企業(yè)所面臨的風(fēng)險并避免經(jīng)濟損失、聲譽損失等損失的發(fā)生，最終實現(xiàn)提高組織經(jīng)濟效益的目的。應(yīng)當明確的是，即便內(nèi)部審計部門與組織內(nèi)部其他職能部門的工作內(nèi)容、工作方法不一致，但工作的最終目標卻是相同的，即實現(xiàn)提升組織價值的共同目標。因此，內(nèi)部審計人員在實際工作中應(yīng)當講究工作方式與方法，厘清“查錯防弊”與“改進提高”二者之間的關(guān)系。“查錯防弊”固然是內(nèi)部審計工作的重要內(nèi)容，但“查錯防弊”的目的卻是促進組織管理的“改進提高”，“查錯防弊”只是起點，“改進提高”才是終點。在內(nèi)部審計人員查出錯誤與漏洞之后，還應(yīng)該查出產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因，如果是在制度制定過程中出現(xiàn)的問題，內(nèi)部審計人員應(yīng)當向單位領(lǐng)導(dǎo)提出改進意見，如果是在實施過程中由于對制度的理解存在偏差而出現(xiàn)錯誤，內(nèi)部審計人員應(yīng)對該類錯誤表現(xiàn)出應(yīng)有的理解，并提出切實可行的改正措施。內(nèi)部審計人員在工作過程中，應(yīng)對被審計部門與人員抱以真誠友好的態(tài)度，樹立服務(wù)意識，盡最大努力消除與被審計部門與人員的戒備心理和抵觸情緒，從而獲得單位內(nèi)部各部門的支持。

（四）內(nèi)部審計適應(yīng)科技環(huán)境，審計信息化建設(shè)加快。

現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展為我國內(nèi)部審計工作帶來了翻天覆地的變化，內(nèi)容涉及內(nèi)部審計計劃的制定、內(nèi)部審計的方法手段、內(nèi)部審計人員的思維方式等。一個組織的內(nèi)部審計部門為不落后于時代的發(fā)展的潮流，就必須將內(nèi)部審計信息化建設(shè)作為一項重要工作來抓，通過現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)、聯(lián)網(wǎng)審計實施系統(tǒng)以及計算機輔助審計技術(shù)來推進本單位的內(nèi)部審計信息化建設(shè)。

（五）內(nèi)部審計適應(yīng)法律環(huán)境，相關(guān)法律法規(guī)得到完善。

近年來，隨著我國內(nèi)部審計理論與實務(wù)的發(fā)展，我國與內(nèi)部審計相關(guān)的法律法規(guī)不論是在內(nèi)容與數(shù)量上，還是在深度與層次上均得到不斷地完善、豐富、拓展與深化，內(nèi)部審計準則也根據(jù)實踐的變化得到修訂和更新。但我們應(yīng)當認識到，內(nèi)部審計實踐是內(nèi)部審計法律體系建立健全的根本動力，法律環(huán)境的優(yōu)化是一個長期而復(fù)雜的過程，不是一朝一夕就可實現(xiàn)的。因此我們在肯定內(nèi)部審計法律環(huán)境在近年來得到明顯改善的同時，還應(yīng)意識到我國內(nèi)部審計的法律環(huán)境還有許多地方有待改進和提高。

（六）改善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，努力營造和諧的內(nèi)部審計氛圍。

一個組織的管理人員應(yīng)注重提升自身的管理方法與管理手段，努力形成一套獨特的管理風(fēng)格、管理藝術(shù)與管理哲學(xué)；內(nèi)部審計人員應(yīng)加強對組織內(nèi)部誠信和道德價值觀的關(guān)注，并注重在企業(yè)各成員間的溝通與落實，組織內(nèi)部的每一個普通員工也應(yīng)在積極參加單位組織培訓(xùn)的同時，主動學(xué)習(xí)專業(yè)知識與專業(yè)技能，全方位提高自身的素質(zhì)；此外，還應(yīng)特別重視組織內(nèi)部的職責(zé)劃分情況與組織結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵崗位與重要崗位人員的職業(yè)勝任能力與權(quán)責(zé)相稱程度、員工的招聘程序、培訓(xùn)機制、業(yè)績考核、激勵機制與薪酬發(fā)放等。總之，內(nèi)部審計人員、管理者與組織內(nèi)部的每一個員工應(yīng)共同努力，為組織營造一種誠實信用、團結(jié)協(xié)作、和諧向上的良好氛圍。

四、結(jié)語。

綜合以上分析，內(nèi)部審計受到組織內(nèi)外部多種環(huán)境因素的影響，同時在各種環(huán)境下融合發(fā)展。提升內(nèi)部審計質(zhì)量之路任重而道遠，內(nèi)部審計人員應(yīng)努力適應(yīng)組織內(nèi)外部環(huán)境的變化，積極利用環(huán)境中的有利因素，最大限度地降低不利因素的影響。同時還需要組織管理者與每一個普通員工的共同參與、需要他們的支持與幫助。唯有各方共同努力，才能開創(chuàng)內(nèi)部審計工作的新局面。

環(huán)境績效審計論文（實用18篇）篇三

現(xiàn)代審計風(fēng)險模型是應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撝笇?dǎo)審計實務(wù)的工具。本文在分析該模型的邏輯結(jié)構(gòu)和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，結(jié)合案例討論了如何使用現(xiàn)代審計風(fēng)險模型進行審計。特別指出由于國內(nèi)會計師事務(wù)所客戶的次優(yōu)級狀況決定了現(xiàn)代審計風(fēng)險模型對中國注冊會計師具有重要的意義。

傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型是由美國注冊會計師協(xié)會（aicpa）1983年提出的。該模型（審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險）可以解決交易類別、賬戶余額、披露和其他具體認定層次的錯報，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟交易和事項本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯報，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理當局由于本身的認知和技術(shù)水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。從而將審計風(fēng)險（此時體現(xiàn)為檢查風(fēng)險）控制在比較滿意的水平。但如果存在企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易，也就是戰(zhàn)略和宏觀層面的風(fēng)險，運用該模型便會捉襟見肘了。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕员粚徲媶挝坏膽?zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險分析為導(dǎo)向進行審計。因此又被稱為經(jīng)營風(fēng)險審計，或被稱為風(fēng)險基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲凑諔?zhàn)略管理論和系統(tǒng)論，將由于企業(yè)的整體經(jīng)營風(fēng)險所帶來的重大錯報風(fēng)險作為審計風(fēng)險的一個重要構(gòu)成要素進行評估，是評估審計風(fēng)險觀念、范圍的擴大與延伸，是傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦^承和發(fā)展。在該理論的指導(dǎo)下，國際審計和鑒證準則委員會（iaasb）發(fā)布了一系列新的審計風(fēng)險準則，對審計風(fēng)險模型重新描述為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險（iaasb，）。由此，我們可以將目前審計執(zhí)業(yè)界普遍使用的審計風(fēng)險模型稱之為傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型，而將新模型稱之為現(xiàn)代審計風(fēng)險模型。

現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的發(fā)展。

現(xiàn)代審計風(fēng)險模型在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的基礎(chǔ)上進行了改進，形式上有所簡化，但審計風(fēng)險的內(nèi)涵和外延卻擴大了。其中重大錯報風(fēng)險（riskofmaterialmisstatement）包括兩個層次：會計報表整體層次（overallfinancialstatementlevel）和認定層次（assertionlevel）。

（一）認定層次風(fēng)險。

認定層次風(fēng)險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認定層次的風(fēng)險，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。認定層次的錯報主要指經(jīng)濟交易的事項本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯報，企業(yè)管理當局由于本身的認識和技術(shù)水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。

（二）會計報表整體層次風(fēng)險。

會計報表整體層次風(fēng)險主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險（簡稱戰(zhàn)略風(fēng)險）。把戰(zhàn)略風(fēng)險融入現(xiàn)代審計模型，可建立一個更全面的審計風(fēng)險分析框架。

1、從戰(zhàn)略風(fēng)險的定義來看：

戰(zhàn)略風(fēng)險是審計風(fēng)險的一個高層次構(gòu)成要素，是會計報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實際情況的風(fēng)險。這種風(fēng)險源自于企業(yè)客觀的經(jīng)營風(fēng)險或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型解決的是企業(yè)的交易和事項在本身真實的基礎(chǔ)上，怎樣發(fā)現(xiàn)會計報表存在的錯報，將審計重點放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會計報表可能存在的重大錯報風(fēng)險，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯誤，卻忽略大的問題；現(xiàn)代審計風(fēng)險模型解決的是企業(yè)經(jīng)營過程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項而導(dǎo)致會計報表存在錯報怎樣進行審計的問題。

2、從審計戰(zhàn)略來看：

現(xiàn)代審計風(fēng)險模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過經(jīng)營環(huán)境―經(jīng)營產(chǎn)品―經(jīng)營模式―剩余風(fēng)險分析的基本思路，可將會計報表錯報風(fēng)險從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式緊密聯(lián)系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會計報表錯報，把握審計風(fēng)險。而將環(huán)境變量引入模型的同時，也將審計引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計觀。

3、從審計的方法程序來看：

現(xiàn)代審計風(fēng)險模型注重運用分析性程序，既包括財務(wù)數(shù)據(jù)分析，也包括非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析；且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績效分析等。例如畢馬威國際（kpmg）為應(yīng)用現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的理念與方法，研究制定了經(jīng)營計量程序（businessmeasurementprocess，bmp），專門分析企業(yè)在復(fù)雜的市場環(huán)境和產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的經(jīng)營情況，以確定關(guān)鍵經(jīng)營風(fēng)險如何影響財務(wù)結(jié)果。bmp提供了一個審查影響財務(wù)信息和非財務(wù)信息流的分析框架。

4、從審計的目標來看：

現(xiàn)代審計是為了消除會計報表的重大錯報，增強會計報表的可信性。為達到此目標，注冊會計師應(yīng)當假定會計報表整體是不可信的，從而引進全方位的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計過程中把質(zhì)疑一一排除。而該模型充分體現(xiàn)了這種觀念。

運用現(xiàn)代審計風(fēng)險模型執(zhí)行審計，

一是將審計的視角從會計系統(tǒng)擴展到更廣泛的經(jīng)營管理領(lǐng)域；

二是確定重大錯報風(fēng)險的水平與分布；

三是優(yōu)化配置審計資源，避免在某些領(lǐng)域?qū)徲嬤^度或不足。其分析框架可考慮如下：

（一）確定總體審計風(fēng)險概率。

審計風(fēng)險可按其發(fā)生的可能性大小分為基本確定、很可能、可能和極小可能。可能性一般按概率來進行表述，如極小可能的概率為大于0、但小于或等于5％。

社會公眾對注冊會計師的期望值很高，獨立審計存在的價值就在于消除會計報表的錯誤和不確定性；縮小或消除社會公眾合理的期望差距（tomlee，1993）。獨立性原則的要旨是使注冊會計師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)，但獨立性最終體現(xiàn)在注冊會計師獨立承擔審計風(fēng)險責(zé)任方面，因而降低審計風(fēng)險是注冊會計師的“靈魂”。審計風(fēng)險就是審計失敗的可能性，它只能控制在極小可能程度以下，用數(shù)學(xué)概率表示應(yīng)不超過5％。“一般來說，社會公眾認為這個比率應(yīng)低于5％，審計保證水平為95％”。

（二）分析戰(zhàn)略風(fēng)險。

在確立了總體審計風(fēng)險概率應(yīng)該控制在5％以下之后，應(yīng)全面分析戰(zhàn)略風(fēng)險。以企業(yè)的經(jīng)營模式為核心，以自上而下和自下而上相結(jié)合的方式了解企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營產(chǎn)品，并在此基礎(chǔ)上分析確定企業(yè)經(jīng)營有效性和會計報表的關(guān)鍵認定是否合理、合法。新的國際審計準則列舉了28種可能暗示存在舞弊風(fēng)險的環(huán)境和事項（iaasb，2003）。結(jié)合審計實踐，我們提出如下要點：

1、分析經(jīng)營環(huán)境。

主要分析客戶主營產(chǎn)品所處的經(jīng)濟環(huán)境和技術(shù)環(huán)境，了解客戶產(chǎn)品生命周期階段，競爭對手情況如何，未來發(fā)展前景如何。

2、分析經(jīng)營產(chǎn)品。

對客戶的主營產(chǎn)品進行分析，了解客戶的產(chǎn)品是什么；其經(jīng)濟價值和使用價值如何；盈利情況如何；與同行業(yè)或類似行業(yè)比較其利潤率是否合理；如無同行業(yè)比較，與社會一般平均利潤率相比，是否有其存在的合理性。

3、分析經(jīng)營模式。

分析客戶經(jīng)營模式就是分析其產(chǎn)品的供、產(chǎn)、銷過程是如何組織實施的；其業(yè)務(wù)流程的各個環(huán)節(jié)是什么；重要購買商與客戶的實質(zhì)關(guān)系；客戶是否嚴重依賴少數(shù)或某些重要購買商；重要供應(yīng)商與客戶的實質(zhì)關(guān)系；客戶是否嚴重依賴少數(shù)或某些重要供應(yīng)商；是否存在既是客戶購買商又是供應(yīng)商的單位（有無存在自賣自買的可能）。

通過上述分析研究，建立戰(zhàn)略風(fēng)險評估決策框架，對企業(yè)經(jīng)營的有效性做出判斷，對會計報表層次的整體認定進行預(yù)計并與管理當局報告的結(jié)果進行比較，從而對管理當局在相關(guān)經(jīng)營模式和業(yè)務(wù)流程下的整體認定是否恰當進行職業(yè)判斷，對企業(yè)是否存在從生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生交易和事項的開始就通同舞弊、虛構(gòu)交易和事項以粉飾報表作出職業(yè)判斷。

戰(zhàn)略風(fēng)險的存在意味著對會計報表的整體否定。評估戰(zhàn)略風(fēng)險是注冊會計師自始至終要考慮的問題。尤其在項目的前期調(diào)查期間，如果判斷得當、評估準確，不僅可以克服缺乏全面性的觀點而導(dǎo)致的審計風(fēng)險，而且有利于節(jié)省審計成本。如分析得出戰(zhàn)略風(fēng)險發(fā)生的可能性為可能、很可能或基本確定，也就是其戰(zhàn)略風(fēng)險概率大于5％，則此項目不能承接；如已在審計過程中，可在沒有發(fā)生大量審計成本的情況下及早退出項目，以避免由于戰(zhàn)略風(fēng)險帶來的審計失敗；如果該項目戰(zhàn)略風(fēng)險概率小于等于5％，則該項目初步可接受，再在此基礎(chǔ)上進行全面深入審計，其失敗的可能性必然可大為降低。

（三）分配剩余審計風(fēng)險。

評估完戰(zhàn)略風(fēng)險概率后，可按照傳統(tǒng)的方法分析認定層次的風(fēng)險概率，兩者結(jié)合起來考慮就是重大錯報風(fēng)險概率。最后根據(jù)確定的總體審計風(fēng)險概率和評估的重大錯報風(fēng)險概率，得出關(guān)于剩余審計風(fēng)險也就是檢查風(fēng)險的概率，據(jù)此確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)和范圍，即可將審計風(fēng)險減少到滿意程度。上述分析過程可用圖一表示。

案例分析。

（一）基本情況。

xy公司為國內(nèi)一家擬首次發(fā)行股票并上市的股份公司，主要從事天然彩棉的研究和開發(fā)。公司的主要產(chǎn)品為以天然彩棉為核心的初級產(chǎn)品及終端產(chǎn)品，初級產(chǎn)品為彩棉種子、彩色皮棉等，終端產(chǎn)品為彩色棉紗、彩棉服裝等。公司重要財務(wù)數(shù)據(jù)（未審數(shù)）見表一。

按照傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型，注冊會計師初審時將固有風(fēng)險和控制風(fēng)險都判定為高水平，相關(guān)實質(zhì)性測試較為詳細。重要審計程序和結(jié)論如下：

1、存貨及主營業(yè)務(wù)成本的審計。

首先審核存貨的存在性。審核時要求公司對存貨全面盤點并全程由審計人員盤，盤點比例達到90％以上，其中種子盤點比例為100％。盤點結(jié)果，存貨數(shù)量賬實基本相符略有盈余。其次審核產(chǎn)品成本計算和結(jié)轉(zhuǎn)方法。對聯(lián)產(chǎn)品成本的計量，按聯(lián)產(chǎn)品銷售市價比例法確定各產(chǎn)品入賬成本，符合有關(guān)規(guī)定；存貨的發(fā)出計價和成本結(jié)轉(zhuǎn)，每類重要產(chǎn)品按其明細分類，用移動加權(quán)平均法按月進行重新計算測試，測試結(jié)果差異不大。對于存貨期末價值，根據(jù)報告日前后公司的銷售發(fā)票進行驗證，存貨的期末市價均高于成本價，無需計提減值準備。

2、收入及應(yīng)收賬款的審計。

獲取所有種子銷售合同，檢查銷售發(fā)票、出庫單等，并對其應(yīng)收賬款情況進行重點檢查。合同顯示，以前公司提供種植單位種子，按照合同的約定價格收購籽棉，并保證種植單位每畝收益不低于1000元，不足部分由公司補足，此時種子向種植單位的轉(zhuǎn)移未做銷售處理。12月5日公司取得種子經(jīng)營許可證后，開始將種子向種植單位轉(zhuǎn)移作為銷售處理。此時合同明確種子銷售給種植單位以后，有關(guān)種子的風(fēng)險不再由公司承擔，不再保證種植單位最低收益，公司僅按合同約定價格收購籽棉。公司具體確認種子收入的時點為棉種銷售合同已簽訂、棉種已出庫轉(zhuǎn)移給對方、銷售種子的發(fā)票已開出或價款已收到，符合有關(guān)制度的規(guī)定。應(yīng)收賬款相對于公司總收入數(shù)額較小，期末僅為4573萬元，但也全部函證，回函率為100%，差異率為零。

對于會計報表的其他項目，注冊會計師也進行了詳細審計，未發(fā)現(xiàn)重大問題，據(jù)此出具了標準無保留意見報告。可以說，以傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型為準繩衡量對該公司的審計，審計重點、審計程序和審計證據(jù)應(yīng)屬充分，審計結(jié)論也并無不當。

初審材料上報后，證監(jiān)會要求重新核查。注冊會計師嘗試按照現(xiàn)代審計風(fēng)險模型實施測試，首先分析重大錯報風(fēng)險中的戰(zhàn)略風(fēng)險。

1、經(jīng)營環(huán)境的分析。

公司產(chǎn)品為高科技項目，在開發(fā)初期，國內(nèi)外同類產(chǎn)品的開發(fā)應(yīng)用也處在尚未成熟、未大規(guī)模推廣的階段。該階段特點為：科研開發(fā)費用高昂、規(guī)模經(jīng)濟效益尚未形成；雖然產(chǎn)品符合人們對天然環(huán)保概念潮流的追求，但能否成為傳統(tǒng)白色棉花的替代品或以后棉紡織品的主流無法定論，經(jīng)營前景存在較大不確定性；公司是國內(nèi)較早推出該產(chǎn)品的少數(shù)企業(yè)之一。

2、經(jīng)營產(chǎn)品的分析。

公司的主要產(chǎn)品為彩色棉花的研究開發(fā)和相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售。該產(chǎn)品的特點為天然彩色，符合人們對天然環(huán)保概念潮流的.追求，但與傳統(tǒng)的白色棉花相比，使用價值與經(jīng)濟價值上的比較優(yōu)勢不明顯。不過，會計報表顯示，其主要產(chǎn)品的毛利率達50%左右，遠遠超過傳統(tǒng)白色棉花產(chǎn)業(yè)。根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的分析，公司是國內(nèi)較早推出該產(chǎn)品的少數(shù)企業(yè)之一，且經(jīng)營規(guī)模是國內(nèi)最大的，從某種意義上來說存在著超額壟斷利潤，其產(chǎn)品又處在前期科研開發(fā)費用高昂、規(guī)模經(jīng)濟效益尚未形成的階段。沒有競爭對手的產(chǎn)品意味著產(chǎn)品的使用價值和經(jīng)濟價值尚難確定，其經(jīng)營前景也存在較大的不確定性，高額的利潤率顯然有質(zhì)疑的理由。

3、經(jīng)營模式的分析。

公司的初級產(chǎn)品是彩棉種子、彩色皮棉等，采取銷售彩棉種子給各種植單位，一收購籽棉，然后加工成彩色皮棉、棉種等系列產(chǎn)品再進行銷售的方式；終端產(chǎn)品為彩色棉紗、彩棉內(nèi)衣等，取向加工單位提供彩色皮棉等原材料，加工成各種終端產(chǎn)品后，由公司統(tǒng)一對外銷售的方式。顯然，公司的主經(jīng)營模式為委托加工。此經(jīng)營狀態(tài)下的收入確認與計量分析：根據(jù)委托加工的經(jīng)營模式，公司所生的原材料或初級產(chǎn)品的對外轉(zhuǎn)移，在實質(zhì)上構(gòu)不成銷售，在此階段不能確認相關(guān)收入。但公司對同一模式的不同產(chǎn)品采取了不同的核算方法，即使同一產(chǎn)品在不同的會計期間所用的核算方法也不一樣。如同為委托加工，種子向委托加工方的轉(zhuǎn)移就確認為收入，而皮棉、彩色面紗向委托加工方轉(zhuǎn)移就不確認收入；同樣是彩色棉種向種植單位轉(zhuǎn)移，20以前不確認收入，年以后確認收入。這種對交易確認和計量方法橫向、縱向的不一致，不能排除人為操縱的嫌疑。再從公司的主營業(yè)務(wù)利潤來看，確認方法存在問題的種子的銷售利潤分別占2002、主營業(yè)務(wù)利潤的84.19％、57.46％，占公司凈利潤的167％、107％。

公司從形式上變更經(jīng)營模式、變更主營業(yè)務(wù)收入的確認和計量，操縱利潤的嫌疑進一步加劇，公司真正的盈利能力和整體經(jīng)營管理的有效性可能存在較大的問題。此經(jīng)營狀態(tài)下的成本確認與計量分析：公司按聯(lián)產(chǎn)品銷售市價比例法確認計算聯(lián)產(chǎn)品成本，用移動加權(quán)平均法進行發(fā)出計價和成本結(jié)轉(zhuǎn)，表面上產(chǎn)品成本的確認和計量符合有關(guān)規(guī)定。但從戰(zhàn)略的角度看，由于公司所從事的產(chǎn)業(yè)尚未形成氣候，銷售的彩棉種子、彩色皮棉等產(chǎn)品在國內(nèi)處于壟斷地位，銷售價格實際上完全由公司自行確定，其相關(guān)產(chǎn)品的售價并非真正意義上的市場價格，沒有市場價格的公允性，在此價格基礎(chǔ)上確定的聯(lián)產(chǎn)品成本失去了可靠的基礎(chǔ)。再結(jié)合公司的經(jīng)營模式來看，形成公司主要利潤的彩色棉種由于要對其全部衍生產(chǎn)品進行回購，如果定價大大高出其實際價格，成本就會高估，其他產(chǎn)品的成本就會低估，真正外銷的其他產(chǎn)品的銷售利潤就會很高，而彩色棉種由于是高價格高成本，銷售利潤自然也會很高。

但彩色棉種的外移實際是委托加工，不能作為銷售，如作為銷售實際上就成了自賣自買，高價格高成本的結(jié)果造成了公司巨額未實現(xiàn)利潤隱藏在期末未銷售彩色棉種之中。雖然存貨期末價值根據(jù)報告日前后公司的銷售發(fā)票驗證，表明存貨的期末市價均高于成本價，但由于此市價實際并非真正意義上的市場公允價格，低估銷售成本高估存貨價值虛增利潤是確定的。

通過上述以經(jīng)營模式為核心的戰(zhàn)略風(fēng)險分析，可以得出兩種結(jié)論：

或者公司高層通過系統(tǒng)手段精心構(gòu)置并不存在的交易，并在形式上合規(guī)，以粉飾報表取得上市資格（事實證明如此）；或者公司管理層根本不了解經(jīng)營的有效性和經(jīng)營風(fēng)險，不掌握會計報表失實的具體情況。錯誤的會計核算導(dǎo)致了錯誤的判斷，錯誤的判斷導(dǎo)致了錯誤的經(jīng)營決策，如真正外銷的產(chǎn)品的定價很可能低于其實際成本，終將導(dǎo)致經(jīng)營失敗。

（四）兩種模型的比較。

以上案例表明，注冊會計師在審計過程中，受現(xiàn)代審計風(fēng)險模型指引，以企業(yè)的經(jīng)營模式為核心進行戰(zhàn)略風(fēng)險分析，不僅可以克服缺乏全面性的觀點而導(dǎo)致的審計風(fēng)險，而且有利于節(jié)省審計成本。就上述案例而言，如果注冊會計師初次審計時首先進行戰(zhàn)略風(fēng)險分析，得出該公司戰(zhàn)略風(fēng)險發(fā)生的概率為很可能，一則會把握重點審計領(lǐng)域得出正確的審計結(jié)論；二則會在未發(fā)生大量審計成本的情況下選擇退出。

上述案例還證明，應(yīng)用現(xiàn)代審計風(fēng)險模型進行審計，必須時刻把握實質(zhì)重于形式的原則。我們在審計時不能為了審計而審計，不能單純追求審計底稿做得有板有眼工整而全面，形式上的合規(guī)實質(zhì)上可能存在著對重大問題領(lǐng)域的忽略。現(xiàn)代審計風(fēng)險模型是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撝笇?dǎo)審計實務(wù)的有效工具。運用該模型執(zhí)行審計，既能挖掘傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的功效，發(fā)現(xiàn)并消除認定層次的重大錯報，又能夠從整體上發(fā)現(xiàn)企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易而導(dǎo)致會計報表整體層次的重大錯報，從而降低審計風(fēng)險，避免審計失敗。國內(nèi)事務(wù)所客戶的次優(yōu)級狀況決定了現(xiàn)代審計風(fēng)險模型對中國注冊會計師具有重要的現(xiàn)實意義，以現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的有關(guān)理念和方法修訂中國相關(guān)獨立審計準則更顯得尤為迫切。研究現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ偷囊饬x在于：“不是否定國際審計準則以及其他國家審計準則體現(xiàn)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆较颍膊皇菬o視我國獨立審計準則已經(jīng)體現(xiàn)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷木瘢砀阋惶讓徲嫓蕜t，而是認真總結(jié)經(jīng)驗和教訓(xùn)，按照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊螅M一步完善我國的獨立審計準則，并嚴格付諸實施”。

環(huán)境績效審計論文（實用18篇）篇四

資源環(huán)境審計在我國各大地區(qū)都有不同程度的發(fā)展，其發(fā)展的主要原因就是現(xiàn)今經(jīng)濟與環(huán)境資源之間的矛盾愈發(fā)激烈，對于我國綜合國力的提升，經(jīng)濟的健康發(fā)展都是相對不利的，資源環(huán)境審計就是在這一環(huán)境下誕生的，本文主要通過詳細探討廣東省資源環(huán)境審計的現(xiàn)狀以及相應(yīng)的改進措施來加以說明。

廣東省是一個環(huán)境較為復(fù)雜多樣，生態(tài)系統(tǒng)較為完善，資源儲備量以及資源種類較充足的省份，對其進行資源環(huán)境審計的研究具有較大的意義，同時對其進行資源環(huán)境審計也是較為困難的。對廣東省現(xiàn)今存在的資源環(huán)境審計的問題進行探究的主要步驟就是通過對廣東省各個地區(qū)的資源環(huán)境審計的信息進行獲取，對信息進行整合歸納，提煉出其中存在的誤區(qū)和存在的問題，確定主要導(dǎo)致資源環(huán)境審計發(fā)展緩慢的因素進行詳細的探析，確定改進的方向，研究改進的策略，進行策略的實施，確定該策略的運行效果，在此基礎(chǔ)上進行進一步發(fā)展的探究，使得廣東省各地區(qū)的環(huán)境審計發(fā)展統(tǒng)一化以及使得其的進步現(xiàn)實化。

（一）審計專業(yè)人才的缺乏。

各大地區(qū)在資源環(huán)境審計的發(fā)展過程中遇到的首要問題就是該方面人才的短缺，廣東省也不例外，造成這一問題的'主要原因就是資源環(huán)境審計人才的要求界限不清晰，在資源環(huán)境審計這一專業(yè)的授課中進行的授課內(nèi)容以及授課教材存在偏重審計版塊知識的現(xiàn)象，而對于資源環(huán)境方面的審計知識的傳授較為忽略，主要就是廣東省在資源環(huán)境審計方面的發(fā)展時間較短，對于其的定義作用以及意義的了解存在明顯的不足，對于該方面人才的培養(yǎng)也就處于相應(yīng)的探索階段，因此，培養(yǎng)出的人才與所需的人才存在較大的差距。這一現(xiàn)象導(dǎo)致的問題就是廣東省各地區(qū)的審計人員掌握的知識以及能力較為一致，廣東省各個地區(qū)的環(huán)境條件差距較大，在審計人員審計過程中所采取的審計方式較為單一，導(dǎo)致審計的效果存在明顯的差異，而資源環(huán)境審計在廣東省所發(fā)揮的作用也就相對有限，該審計的發(fā)展也就相對緩慢制約。

（二）審計的計劃性實地探究缺乏。

資源環(huán)境審計的作用主要應(yīng)用的方向就是已經(jīng)發(fā)生較為嚴重的環(huán)境問題的地區(qū)，這一特征體現(xiàn)其存在明顯的滯后性以及計劃缺乏性。這一問題在廣東省的資源環(huán)境審計發(fā)展過程中也體現(xiàn)出來，導(dǎo)致這一問題的主要原因就是審計觀念的落后性、審計方式的傳統(tǒng)性以及審計設(shè)備的不統(tǒng)一性。審計觀念的落后主要體現(xiàn)在審計過程中沒有相應(yīng)的提前進行整體統(tǒng)一分析的意識，對于資源環(huán)境審計的重視程度不足，主要就是由于環(huán)境意識的缺乏，對于其會導(dǎo)致的后果嚴重性沒有具體的認識；審計方式的傳統(tǒng)性就是對于已經(jīng)發(fā)生重大環(huán)境問題的地區(qū)進行審計，審計時所進行的審計內(nèi)容和步驟極為固定以及進行實地的勘探內(nèi)容以及勘探范圍極為有限，大部分以之前經(jīng)驗為主進行審計結(jié)論的探討；審計設(shè)備的不統(tǒng)一性就是各個系統(tǒng)之間沒有一個統(tǒng)一的平臺，導(dǎo)致數(shù)據(jù)的傳輸以及數(shù)據(jù)的相互借鑒較為復(fù)雜困難，數(shù)據(jù)在該過程中容易出現(xiàn)遺漏，損壞的現(xiàn)象，設(shè)備的落后性還會使得數(shù)據(jù)的儲存出現(xiàn)各種問題[1]。

（三）審計進展中管理不妥當。

資源環(huán)境審計的應(yīng)用過程中所需要考慮的就是審計的質(zhì)量以及審計的效率，質(zhì)量以及效率的保證需要通過資源環(huán)境審計管理的實施加以實現(xiàn)，廣東省在資源環(huán)境審計管理發(fā)展過程中進行的研究以及進行的改進存在顯著的不足之處，主要就是由于廣東省對于資源環(huán)境審計發(fā)展的重點置于應(yīng)用方面，而忽略管理對其的發(fā)展方向的影響以及應(yīng)用質(zhì)量效率。廣東省資源環(huán)境管理中存在的不足之處就是管理制度的疏漏多，管理人員的質(zhì)量低，管理對象的固定單一化以及管理的雜亂性。管理的質(zhì)量低下導(dǎo)致的直接問題就是資源環(huán)境審計的進展存在各種阻礙因素，審計過程中出現(xiàn)的效率低下，成本支出增加，環(huán)境問題解決效率降低。

（一）專業(yè)人才的培養(yǎng)。

廣東省資源環(huán)境審計發(fā)展的首要條件就是進行人才的培養(yǎng)，補充市場中人才的缺口，主要操作方式就是對廣東省的各地區(qū)地勢、地貌、發(fā)展程度進行確定，對于該地區(qū)的大學(xué)的資環(huán)環(huán)境審計的教材以及教學(xué)內(nèi)容進行改進修整，在進行較為全面的理論教學(xué)之后，確定學(xué)生對于理論知識的吸收達到一定水平之后，進行實踐的學(xué)習(xí)，帶領(lǐng)學(xué)生到相關(guān)單位或者實際的環(huán)境地點進行一段時間的考察，在進行全面的范圍分析之后得到相應(yīng)的資源環(huán)境審計的結(jié)論以及意見，教師根據(jù)學(xué)生的成果進行教學(xué)改進方向的確定。在具體工作過程中對于資源環(huán)境審計人員的能力提升的主要方式就是進行相應(yīng)的培訓(xùn)，針對廣東省特定地點的具體信息以及具體發(fā)展方向進行確定內(nèi)容的培訓(xùn)。

（二）計劃性實施。

廣東省資源環(huán)境審計發(fā)展需要建立在科學(xué)邏輯性的基礎(chǔ)上，才能夠保證其的發(fā)展更為長遠更為快速順利，因此，資源環(huán)境審計在廣東省發(fā)展的一個重要對策就是進行計劃性研究。所謂計劃性研究就是對廣東省分區(qū)進行環(huán)境考察，根據(jù)具體的資源信息以及具體的環(huán)境信息結(jié)合審計知識進行相應(yīng)的分析，得出相應(yīng)的結(jié)論，將所有地區(qū)的信息進行記錄以及統(tǒng)一化傳輸至電腦，將所有信息進行整合，對廣東省各個地區(qū)的環(huán)境問題進行確定，根據(jù)環(huán)境問題的嚴重程度不同進行不同顏色或者不同標記的在地圖上圈定，根據(jù)圈定的結(jié)果進行相應(yīng)的措施提出，該種審計方法的實施能夠有效的避免環(huán)境問題的進一步惡化。

廣東省資源環(huán)境審計管理的發(fā)展方向就是借鑒國外先進的管理模式，通過對現(xiàn)今廣東省各地區(qū)的管理模式存在的不同問題進行改進，主要方向就是全面化，多樣化，實際化以及靈活化，即各個地區(qū)的管理模式與各個地區(qū)相一致，通過靈活的管理方式的采用，使各地區(qū)之間的管理模式不存在相互影響相互排斥的現(xiàn)象。

三、結(jié)束語。

對資源環(huán)境審計現(xiàn)狀進行具體分析的主要原因就是為其的進一步發(fā)展奠定基礎(chǔ)，進行對策的研究就是為其的進一步發(fā)展提出可能性。

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環(huán)境績效審計論文（實用18篇）篇五

[摘要]環(huán)境審計是一個審計新領(lǐng)域，也是目前審計探討的熱點。目前，我國的政府環(huán)境審計主要集中在生態(tài)(生活)建設(shè)審計和環(huán)境污染治理審計兩個方面。雖然我國的環(huán)境審計工作已初顯成效，但從理論研究到審計實踐的各個方面尚存在大量問題有待進一步研究、探討和解決。

[關(guān)鍵詞]環(huán)境保護；環(huán)境資金；環(huán)境審計。

越來越多的事實警示著我們：我國環(huán)境形勢非常嚴峻，環(huán)境保護工作刻不容緩。隨著當今可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施和深入，環(huán)境保護工作日益受到中央及各級政府的重視。12月3日，國務(wù)院正式發(fā)布了具有重要標志性意義的《關(guān)于落實科學(xué)發(fā)展觀加強環(huán)境保護的決定》，這成為我們在新形勢下做好環(huán)境保護工作的重要指南。在此旗幟的號召下，國家投入環(huán)保的資金也將逐年增加。但與嚴峻的環(huán)境形勢和艱巨的環(huán)保任務(wù)相比，環(huán)保投資依然不足，并且限于財力，這種局面在今后的一段時間內(nèi)不會有根本性的改善。近年來，能否在全社會深入開展環(huán)境保護，大力推進環(huán)境審計工作，已經(jīng)變得至關(guān)重要。

當今人們已經(jīng)深深地認識到“先污染，后治理”的傳統(tǒng)發(fā)展模式的弊端，正在努力尋求一條人口、社會、環(huán)境和資源相互協(xié)調(diào)的，既能滿足當代人的需求但又不對滿足后代人需求能力構(gòu)成危害的可持續(xù)發(fā)展道路，環(huán)境審計是實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的必然要求。其一，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略必須以保護環(huán)境為主要內(nèi)容，以實現(xiàn)資源、環(huán)境的承載能力與社會經(jīng)濟發(fā)展相協(xié)調(diào)。而環(huán)境管理是由政府部門事業(yè)單位具體承擔的，它們履行環(huán)境管理責(zé)任的情況如何，需要審計部門來鑒證。可見，作為社會控制機構(gòu)之一的審計，是在更高一個層次上承擔著環(huán)境管理工作，是對環(huán)境法規(guī)的遵循和環(huán)境管理系統(tǒng)運行的充分有效性進行評價的一種方式，最終目標是促進社會及經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。其二，我國政府準備實施的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要目標是：建立一個綜合考慮資源環(huán)境價值的新的國民經(jīng)濟核算體系，以比較明確地衡量環(huán)境作為自然資本的來源，以及作為人類活動承載體的重大作用。我們通過環(huán)境審計，可以明確政府和企業(yè)事業(yè)單位的環(huán)境管理責(zé)任的履行情況，找出差距，采取改進措施，從而促進環(huán)境的持續(xù)改善，保證可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施。

就我國的環(huán)境保護現(xiàn)狀而言，開展、加強乃至強化環(huán)境審計是很有必要的。簡單的道理為：既然有了相關(guān)的制約法規(guī)，就一定要有必要的監(jiān)督，否則再好的法規(guī)、制度也將失去作用。但是，社會上對環(huán)境保護工作負有責(zé)任的機構(gòu)很多(如環(huán)保局、衛(wèi)生管理、城市規(guī)劃管理、建筑部門等)，在這些機構(gòu)中，除環(huán)保局的工作較為專一之外，其他部門的管理都有其特定內(nèi)容。在這種縱橫交錯的機制下，如果緊緊抓住與環(huán)境保護有關(guān)的財政資金投入與預(yù)期效益，緊緊抓住企業(yè)與環(huán)境保護有關(guān)的財務(wù)收支事項，由有綜合性監(jiān)督(或者是專門監(jiān)督)職能的審計機構(gòu)來擔此重任是最為合適的。

有了專門對環(huán)境保護狀況的審計監(jiān)督，就等于在最關(guān)鍵的部位設(shè)置了一道關(guān)卡，即從資金的支出與使用效果方面來考核國家、企業(yè)環(huán)境保護工作的效果。對我們這樣一個發(fā)展中的大國來說，這是必須要做的重要工作。從經(jīng)濟學(xué)的原理來分析，環(huán)境審計在環(huán)境保護中的重要性也可得到驗證。比如，有的經(jīng)濟學(xué)家指出：環(huán)境保護不僅僅是一個技術(shù)問題，還是一個非常重要的經(jīng)濟問題。即在經(jīng)濟發(fā)展，特別是大規(guī)模工業(yè)化過程中，環(huán)境污染肯定是不可避免的。污染當然要治理，環(huán)境也要保護，有時候，為了保護環(huán)境寧可犧牲經(jīng)濟發(fā)展。但是，不能為了環(huán)境就壓抑發(fā)展，人人都窮困潦倒環(huán)境再好也無濟于事。所以，環(huán)境問題是一個選擇問題，要在環(huán)境和發(fā)展之間求得平衡，既不能為發(fā)展而犧牲環(huán)境，也不能為環(huán)境放棄發(fā)展。按照這樣的理論，環(huán)境與發(fā)展成了我國現(xiàn)階段各方利益“博弈”的一個核心部位。在這時，我們就必須運用審計這一有力工具，進行小到企業(yè)、大到社會的與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟監(jiān)督，以保證國家、人民、企業(yè)之間全方位的利益。

二、我國環(huán)境審計的現(xiàn)狀和問題。

(一)目前我國環(huán)境審計的主要狀況。

我國的環(huán)境審計才剛剛起步，涉及的領(lǐng)域還基本局限在對環(huán)保資金的審計評價上，與當今國際環(huán)境審計的發(fā)展狀況相比是遠遠落后了，具體狀況主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1、政府環(huán)境審計進展。我國目前環(huán)境審計關(guān)注的重點領(lǐng)域主要是國家環(huán)境保護投資的重點地域，如“三河三湖”、“兩控區(qū)”、重點防護林建設(shè)工程等，主要包括生態(tài)(生活)建設(shè)審計和環(huán)境污染治理審計兩個方面。審計的內(nèi)容主要包括對環(huán)境專項資金的審計、對環(huán)境建設(shè)項目的審計、對環(huán)境保護部門(含生態(tài)環(huán)境建設(shè)主管部門)的審計、對環(huán)境政策法規(guī)執(zhí)行情況的審計等。

2、環(huán)境審計的主要方法。除常規(guī)審計方法外，環(huán)境審計可以采取結(jié)果導(dǎo)向分析和問題導(dǎo)向分析、定性分析與定量分析相結(jié)合、調(diào)查問卷、詢問座談、延伸跟蹤等審計方法。目前我國的環(huán)境審計主要是以環(huán)境保護專項資金為主線，以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，檢查環(huán)境保護資金的籌集、使用及管理情況，主要運用的還是一般財務(wù)收支審計的審計思路和審計方法，對于環(huán)境效益審計方法應(yīng)用不多。

3、環(huán)境審計開展的.項目。主要有：重點城市排污費審計，天然林資源保護工程資金審計，退耕還林試點工程資金審計等。各級地方審計機關(guān)也針對當?shù)丨h(huán)境保護的特點，開展了一些環(huán)境審計或調(diào)查。

(二)實施環(huán)境審計存在的制約因素。

1、公民(特別是政府管理者)的環(huán)境意識比較薄弱，對建設(shè)環(huán)境友好型社會缺乏實質(zhì)認識。目前人們對賴以存在的環(huán)境的社會責(zé)任感不強，對經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展和建設(shè)環(huán)境友好型社會缺乏深刻的、實質(zhì)的認識，一些政府管理者對經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護的和諧發(fā)展不能全面和諧處理。從長遠來看，經(jīng)濟的快速增長仍是我國很長一段時期追求的目標，本來嚴峻的環(huán)境形勢與經(jīng)濟發(fā)展的矛盾將持續(xù)，片面追求經(jīng)濟發(fā)展成為一些地方政府對抗環(huán)境保護的借口和理由，我國環(huán)境審計面臨嚴峻考驗。

3、環(huán)境審計的依據(jù)不足。盡管我國現(xiàn)已頒布了6部環(huán)境保護法律，13部與環(huán)境相關(guān)的資源保護法律以及395項環(huán)境標準，基本形成了審計及環(huán)境法律法規(guī)監(jiān)督體系，但缺乏具體實施的指導(dǎo)，也缺乏環(huán)境審計的具體實施辦法和評估標準。環(huán)境審計依據(jù)既是環(huán)境保護和環(huán)境管理的重要手段，又是審計組織開展環(huán)境審計的前提。由于缺乏相關(guān)的審計依據(jù)或評價標準，審計人員在對環(huán)境效益進行評價時有難度，審計風(fēng)險較大。如對環(huán)保資金的界限欠缺具體規(guī)定，影響環(huán)保資產(chǎn)、負債、成本的核算；有些環(huán)保的效果和成本難于計量，目前按照推算產(chǎn)生的數(shù)據(jù)很難作為審計依據(jù)；有些環(huán)保事項為非貨幣計量，其成果或損失在會計信息中的披露存在缺陷。

4、沒有開展全面的環(huán)境效益審計，涉及的領(lǐng)域較少。近幾年開展的環(huán)境審計項目一般都是以環(huán)境保護專項資金為審計主線，以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，主要集中在資金的籌集、使用及管理方面，而對環(huán)境保護專項資金使用效益的評價、對履行國際公約和政府環(huán)境政策審計監(jiān)督等內(nèi)容，基本上是空白。環(huán)境審計限于事后審計的消極防范，與整合和重新配置有限的環(huán)境資源，調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)濟運行質(zhì)量提供決策依據(jù)的目標相差甚遠。

5、缺乏一支由復(fù)合型專業(yè)人員組成的環(huán)境審計隊伍。環(huán)境審計需要涉及環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、環(huán)境法學(xué)、環(huán)境管理學(xué)、社會學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、工程學(xué)等方面的知識，環(huán)境審計的難度和廣度對審計人員的素質(zhì)提出了挑戰(zhàn)。目前現(xiàn)有審計人員絕大部分是財會、審計專業(yè)或經(jīng)濟類專業(yè)畢業(yè)的人員。也未全面涉及過環(huán)境審計，而環(huán)境審計的專業(yè)性、技術(shù)性很強，不同于一般的財務(wù)收支審計和經(jīng)濟效益審計，缺乏專業(yè)環(huán)境審計人員是當前環(huán)境審計亟需解決的問題。

在審計對象和審計內(nèi)容上，將逐步增加對環(huán)境經(jīng)濟政策的關(guān)注。今后環(huán)境經(jīng)濟政策在我國環(huán)境管理中的地位和作用將不斷增強，并且將突出其資金配置功能。對環(huán)境經(jīng)濟政策資金配置功能的側(cè)重，使得環(huán)境經(jīng)濟政策的目標、操作手段等更強調(diào)對資金的考慮。這使目前以環(huán)境保護資金為主要審計對象，以財務(wù)收支審計為主要審計類型的我國政府環(huán)境審計能夠比較容易地增加對環(huán)境經(jīng)濟政策的評價，從而逐步地過渡到績效審計上。在審計類型上將逐漸增加績效審計。從環(huán)境審計的發(fā)展趨勢看，環(huán)境保護領(lǐng)域?qū)⒊蔀榭冃徲嫷闹攸c內(nèi)容之一。

環(huán)境審計是對經(jīng)濟活動過程中產(chǎn)生的環(huán)境問題以及社會、企業(yè)為抑制、消除或改善此問題而付出代價的真實性、合法性、效益性進行監(jiān)督、鑒證、評價的一種獨立行為，其最終目標是促進社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境審計是一項專業(yè)技術(shù)性和綜合性都很強的工作，在目前環(huán)境審計專業(yè)人才缺乏和經(jīng)驗不多的情況下，除要借鑒國外的經(jīng)驗外，還需要審計組織與環(huán)保機構(gòu)聯(lián)合實施，或是在國家審計機關(guān)指導(dǎo)下環(huán)境審計部門與環(huán)保部門合作，避免環(huán)境審計機構(gòu)孤軍奮戰(zhàn)，這樣更能夠促進環(huán)境審計的實施。具體應(yīng)做好以下幾方面工作：

1、提高認識，加強宣傳。環(huán)境審計在我國對不少人來說還是一項較為陌生的事物，包括審計人員在內(nèi)的不少同志至今還未認識到環(huán)境問題與審計工作的內(nèi)在聯(lián)系，政府部門、社會各界對審計環(huán)境保護的重要作用也認識不足。為開展環(huán)境審計，要開展宣傳工作，盡量做好輿論準備，提高人們對環(huán)境審計的認識；同時宣傳環(huán)境保護對人類可持續(xù)發(fā)展的重要性，使可持續(xù)發(fā)展的認識深入人心，從而使越來越多的企業(yè)在政府倡導(dǎo)、公眾參與和市場壓力的氛圍中，意識到建立良好的環(huán)境審計管理體制，自覺開展環(huán)境會計和環(huán)境審計對于企業(yè)樹立良好的社會形象，進而產(chǎn)生巨大利潤的重要性，從而使審計適應(yīng)環(huán)境保護工作和我國經(jīng)濟持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展的需要。

2、對環(huán)境審計進行立法。《審計法》第二條規(guī)定，審計機關(guān)對有關(guān)部門及企業(yè)事業(yè)單位的財政收入和財務(wù)收支進行審計，要對財政收入的真實、合法和效益，依法進行審計監(jiān)督。審計機關(guān)可以對與環(huán)境保護有關(guān)的政府環(huán)境，保護投資的執(zhí)行情況，國有機構(gòu)環(huán)保信貸資金，國家重點建設(shè)項目，國有企業(yè)排污費、環(huán)境支出等各科資金的財政、財產(chǎn)收入支出的真實、合法、效益性進行監(jiān)督。對環(huán)境審計進行立法，擴大權(quán)限，使環(huán)境保護的法律、法規(guī)包括環(huán)境審計的全部范圍。這不但可以為環(huán)境審計的開展提供依據(jù)，也為我國的環(huán)境會計奠定法律基礎(chǔ)。

3、深入研究和積極借鑒。環(huán)境審計在我國畢竟是一項新事物，需要就其性質(zhì)、內(nèi)容、方法進行認真深入地研究，建立起理論框架、工作目標、作為規(guī)則與報告標準，以指導(dǎo)我們工作。鑒于不少國家已先于我國開展環(huán)境審計工作，并取得了相當?shù)某晒e累了一定的經(jīng)驗，因此借鑒其經(jīng)驗為我所用，當可事半功倍。

4、搞好試點探索經(jīng)驗。為減少盲目性，在工作安排上，可選定某一兩個地區(qū)或一兩個項目(如污染控制、生態(tài)保護、環(huán)保工程、專項資金等)作為環(huán)境審計的試點，以總結(jié)經(jīng)驗，探索規(guī)律，為今后工作打好基礎(chǔ)。

環(huán)境績效審計論文（實用18篇）篇六

隨著我國近年來對資源節(jié)約和環(huán)境保護工作的日益重視，國家對環(huán)境保護和環(huán)境治理的資金投入逐步遞增。自然而然，投入資金是否實現(xiàn)相應(yīng)的效益、環(huán)境改善是否達到預(yù)期目標、環(huán)境管理規(guī)章制度是否健全有效等方面也成為政府和群眾日益關(guān)注的問題。因此，全面開展環(huán)境績效審計十分迫切和重要。

近些年，國內(nèi)各界人士對環(huán)境績效審計進行了研究和探索，大多為理論研究，而實務(wù)操作指引和案例參考較少。本文旨在將環(huán)境績效審計的方法結(jié)合一個案例簡單談?wù)劖h(huán)境績效審計方法的應(yīng)用。本文所指的環(huán)境績效審計方法主要包括兩方面，一是證據(jù)收集方法，二是分析方法。

環(huán)境績效審計的證據(jù)收集方法與一般的績效審計方法基本一致，其中專家咨詢法是環(huán)境績效審計比其他績效審計用得多的一種，因為對環(huán)境事項的評價涉及專業(yè)的監(jiān)測指標和設(shè)備，一般審計人員未能純熟掌握。各種證據(jù)收集方法的做法和技巧如下：

1、審閱法。

審閱的書面資料一般包括單位管理制度、重要事項會議紀要、項目實施計劃、采購招投標材料、合同、各重大事項的申請與批復(fù)、財務(wù)報表賬冊等，審計人員需要對其中相關(guān)、有用的部分進行取證。

2、實地調(diào)研法。

通過實地察看建設(shè)現(xiàn)場，審計人員可以判斷建設(shè)進度、財產(chǎn)物資的真實性、相關(guān)管理的有效性；與當?shù)毓ぷ魅藛T或周邊群眾交談，可以獲得最感性、真實的'答案，有時還能從他們口中獲得線索或靈感。實地調(diào)研過程中，審計人員可以采取錄音、錄像、拍照、索取筆錄和簽名等方式來取得審計證據(jù)。

3、訪談法。

訪談法包括召開座談會和進行個別訪談兩種方式。訪談對象包括被審計單位相關(guān)管理人員和技術(shù)人員、上級主管部門或有關(guān)監(jiān)督單位的人員、受益群眾或周邊企業(yè)等項目利益相關(guān)者等。應(yīng)注意訪談內(nèi)容須形成書面記錄才能作為審計證據(jù)，最好還能夠有當事人簽名確認。

運用訪談法時，可以采取一些技巧。如，審計人員對需要了解的問題先設(shè)想好幾個可能的答案，然后在談話中根據(jù)對方回答的符合程度去評估可靠性和疑點；使用恰當?shù)恼勗捳Z氣以降低對方的心理防御，獲得對方的信任感，從而獲得更多真實、有用的信息；審計人員也可以互相配合采用黑白臉的戰(zhàn)術(shù)，給對方施加一定壓力，又避免讓對方有對抗情緒。

4、問卷調(diào)查法。

調(diào)查問卷應(yīng)注意標準化，對同一類型對象的問卷內(nèi)容應(yīng)該統(tǒng)一，才能有效統(tǒng)計結(jié)果。問卷的問題應(yīng)以客觀選擇題為主，設(shè)置代表不同程度的選擇答案，要求被調(diào)查者作出具體、明確的選擇。發(fā)放的調(diào)查問卷應(yīng)注意要批量化，達到一定數(shù)量的結(jié)果才具有代表性，確保充分回收，才能保證調(diào)查質(zhì)量。

5、網(wǎng)絡(luò)信息檢索法。

網(wǎng)絡(luò)信息檢索法是指通過互聯(lián)網(wǎng)、圖書館網(wǎng)絡(luò)、專業(yè)數(shù)據(jù)庫等平臺查閱相關(guān)信息的一種方法。采用此方法時，應(yīng)注意網(wǎng)絡(luò)信息來源的可靠性，選取權(quán)威平臺檢索信息。

6、專家咨詢法。

針對審計人員知識面所不能覆蓋的某一領(lǐng)域，需要聘請專家利用其專業(yè)知識、實踐經(jīng)驗和分析判斷能力對指定事項進行檢測、分析、判斷并作出結(jié)論。環(huán)境項目通常都涉及一些專業(yè)性較強的評價，例如，水質(zhì)檢測、空氣檢測、廢氣檢測等等都需要專業(yè)的檢測設(shè)備和分析技術(shù)，不是普通審計人員可以掌握的。

實際工作中，可靈活多樣的采用各種技術(shù)方法，組合應(yīng)用、相輔相成，以求達到審計目標。

1、統(tǒng)計分析法。

統(tǒng)計分析法是指運用數(shù)學(xué)方式將收集的各種數(shù)據(jù)和資料進行整理統(tǒng)計和分析，最后形成定量結(jié)論的方法。常用的有：簡單線性回歸、多重線性回歸、聚類分析等。尤其是環(huán)境績效審計中問卷調(diào)查的結(jié)果，必須通過統(tǒng)計和分析才能得出定性、定量的結(jié)論。

2、比較分析法。

比較分析法是指相互聯(lián)系的兩個指標數(shù)據(jù)進行比較，從而認識事物的本質(zhì)和發(fā)展規(guī)律的一種方法。在實際應(yīng)用時，可以將實際發(fā)生數(shù)據(jù)與計劃數(shù)據(jù)進行比較得出目前實現(xiàn)程度，將同一主體不同時期或不同空間的指標數(shù)據(jù)進行比較得出發(fā)展規(guī)律和趨勢，將同類型的不同主體的指標數(shù)據(jù)進行比較得出被審計主體所處的水平，將實際實施情況與政策法規(guī)要求進行比較得出規(guī)范程度等。

3、因果分析法。

因果分析法是指分析問題的根本原因和其他原因，并通過因果圖直觀、條理分明地表現(xiàn)出來的方法。先將有可能影響結(jié)果的因素都列出來，然后通過審計證實哪些因素確實導(dǎo)致了問題的產(chǎn)生，并分析這些因素中，哪些是根本原因、直接原因和其他原因等，最后用因果圖清晰表現(xiàn)出來。

除了上述三種方法，還可以根據(jù)審計實際情況需要，適當運用一些管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)上的方法，例如投入產(chǎn)出模型法、杜邦分析法、凈現(xiàn)值法、量本利分析法、數(shù)據(jù)分布分析法等。

三、實務(wù)應(yīng)用案例。

本文選取一個政府投資的環(huán)境項目――廣東某城市環(huán)境項目作為案例（案例數(shù)據(jù)經(jīng)過技術(shù)處理），綜合闡述績效審計證據(jù)收集方法和分析方法的應(yīng)用。

1、項目背景。

該項目立項的宗旨是改進和調(diào)整區(qū)域環(huán)保設(shè)施服務(wù)，從而協(xié)助解決廣東省珠江三角洲地區(qū)和南中國海的環(huán)境問題。項目總投資估算為人民幣30.8億元，建設(shè)期為6年，主要建設(shè)內(nèi)容包括：污水處理廠和污水處理系統(tǒng)建設(shè)、有害廢棄物管理中心建設(shè)及有害廢棄物管理政策研究、城市間環(huán)境治理區(qū)域合作、水質(zhì)監(jiān)測與數(shù)據(jù)共享等。

2、績效評價過程。

在完成調(diào)查準備、構(gòu)建三級評價指標體系、設(shè)定各項指標的評分權(quán)重、設(shè)定評分標準等環(huán)節(jié)后，審計組進入績效評價過程。該項目的一級評價指標包括相關(guān)性、經(jīng)濟性、效率性、效果性、可持續(xù)性、安全性等六大方面。本文分別從評價指標體系中，選取經(jīng)濟性、效率性、效果性指標中的一個三級指標來舉例說明。

（1）經(jīng)濟性分析。

經(jīng)濟性分析主要從資金經(jīng)濟性和管理經(jīng)濟性兩方面（二級指標）開展，反映資源的節(jié)約程度。其中，以三級指標“招標采購合同預(yù)算節(jié)約率”為例。

審計組對該項評價指標的評價等級為中，評分為該指標的滿分分值的70%。

（2）效率性分析。

效率性分析主要從項目建設(shè)執(zhí)行效率和項目運營效率兩方面（二級指標）開展，反映產(chǎn)出與資源的關(guān)系。其中，以三級指標“項目征用土地效率”評價指標為例。

可見，項目征用土地效率不理想。審計組對該項評價指標的評價等級為差，評分為該指標的滿分分值的40%。

（3）效果性分析。

效果性分析主要從建設(shè)目標實現(xiàn)效果和社會效果兩方面（二級指標）開展，反映效果與目標的關(guān)系。其中，以三級指標“珠江流域環(huán)境治理水質(zhì)改善程度”為例。

對該項指標的分析主要采取審閱法、實地調(diào)研、聘請專家測評、問卷調(diào)查以及比較分析等方法，來評價珠江流域環(huán)境治理水質(zhì)改善的效果。

首先，通過案卷調(diào)查得知，通過該項目的實施，新建和擴建的三個污水廠總共增加了每天47.5萬立方米的處理能力。污水處理比例從立項前的50%上升至項目結(jié)束時的97%。

第二，到污水處理廠排水口所在流域觀察水質(zhì)狀況和周邊環(huán)境，作出書面記錄并拍照取證。關(guān)于水質(zhì)，肉眼未發(fā)現(xiàn)污染較嚴重的情況，也未發(fā)現(xiàn)明顯臭味。對周邊環(huán)境的了解發(fā)現(xiàn)，其中一個污水處理廠所在流域上游有幾間印刷、制衣和電子企業(yè)。

第三，到污水處理廠調(diào)閱污水處理監(jiān)測設(shè)備的數(shù)據(jù)，獲得前三年化學(xué)耗氧量（codcr）、五日生化需氧量（bod5）、水質(zhì)中懸浮物（ss）等污水處理主要監(jiān)測指標情況，然后查閱實時監(jiān)測設(shè)備的數(shù)據(jù)，一方面了解歷年數(shù)據(jù)的變化趨勢，另一方面也對比和核實數(shù)據(jù)變化的合理性，以判斷是否存在歷史數(shù)據(jù)造假的可能性。經(jīng)審計確認，收集回來的污水經(jīng)過處理后，全部達到環(huán)保指標，污水處理效果較好。

第四，審計組聘請環(huán)境監(jiān)測專員，抽查了30個斷面的水質(zhì)監(jiān)測數(shù)據(jù)進行分析和統(tǒng)計。根據(jù)環(huán)境監(jiān)測專員提供的監(jiān)測報告，其中一類至三類水質(zhì)占91%，四類至五類水質(zhì)占5%，劣五類占4%，總體水質(zhì)評價為優(yōu)。其中，污染較嚴重的是sz河gs段，其他河段的水質(zhì)較為良好。審計組將這些數(shù)據(jù)與項目可行性研究報告中項目實施前的水質(zhì)監(jiān)測數(shù)據(jù)進行對比分析，認為比起5年至8年前有了稍微改善。

最后，對流域周邊群眾進行問卷調(diào)查，收回調(diào)查問卷153份，55%的群眾認為水質(zhì)沒有明顯改善，8%的群眾認為有所改善，37%的群眾認為水質(zhì)比以前差了。其中一名群眾還表示曾在某污水處理廠上游的一家企業(yè)工作，知道企業(yè)存在偷排情況，影響水質(zhì)。

綜合以上情況，審計組對該項評價指標的評價等級為良，評分為該指標的滿分分值的85%。

對比起其它指標，對該指標的評價分析相對復(fù)雜。因為不僅要從檔案文件、實地察看、調(diào)閱設(shè)備數(shù)據(jù)、聘請專家協(xié)助監(jiān)測、向群眾做問卷調(diào)查等多方面來獲取信息，而且信息內(nèi)容涉及污水廠處理能力、地區(qū)污水處理比例、污水各主要物質(zhì)含量、不同河段的水質(zhì)等級、歷史數(shù)據(jù)與現(xiàn)時數(shù)據(jù)、周邊群眾對水質(zhì)情況的意見等等，涉及的范圍非常廣。此外，水質(zhì)情況的影響因素非常多，不僅受該污水處理子項成效的影響，也受河流上游企業(yè)性質(zhì)和排污情況的影響，甚至與區(qū)域相關(guān)部門的管理水平有關(guān)。因此，審計人員要對這些作出客觀、恰當?shù)脑u價是存在一定難度的，需要發(fā)散和綜合思維。

環(huán)境績效審計論文（實用18篇）篇七

[摘要]環(huán)境審計是一個審計新領(lǐng)域，也是目前審計探討的熱點。目前，我國的政府環(huán)境審計主要集中在生態(tài)(生活)建設(shè)審計和環(huán)境污染治理審計兩個方面。雖然我國的環(huán)境審計工作已初顯成效，但從理論研究到審計實踐的各個方面尚存在大量問題有待進一步研究、探討和解決。

[關(guān)鍵詞]環(huán)境保護；環(huán)境資金；環(huán)境審計。

越來越多的事實警示著我們：我國環(huán)境形勢非常嚴峻，環(huán)境保護工作刻不容緩。隨著當今可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施和深入，環(huán)境保護工作日益受到中央及各級政府的重視。12月3日，國務(wù)院正式發(fā)布了具有重要標志性意義的《關(guān)于落實科學(xué)發(fā)展觀加強環(huán)境保護的決定》，這成為我們在新形勢下做好環(huán)境保護工作的重要指南。在此旗幟的號召下，國家投入環(huán)保的資金也將逐年增加。但與嚴峻的環(huán)境形勢和艱巨的環(huán)保任務(wù)相比，環(huán)保投資依然不足，并且限于財力，這種局面在今后的一段時間內(nèi)不會有根本性的改善。近年來，能否在全社會深入開展環(huán)境保護，大力推進環(huán)境審計工作，已經(jīng)變得至關(guān)重要。

當今人們已經(jīng)深深地認識到“先污染，后治理”的傳統(tǒng)發(fā)展模式的弊端，正在努力尋求一條人口、社會、環(huán)境和資源相互協(xié)調(diào)的，既能滿足當代人的需求但又不對滿足后代人需求能力構(gòu)成危害的可持續(xù)發(fā)展道路，環(huán)境審計是實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的必然要求。其一，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略必須以保護環(huán)境為主要內(nèi)容，以實現(xiàn)資源、環(huán)境的承載能力與社會經(jīng)濟發(fā)展相協(xié)調(diào)。而環(huán)境管理是由政府部門事業(yè)單位具體承擔的，它們履行環(huán)境管理責(zé)任的情況如何，需要審計部門來鑒證。可見，作為社會控制機構(gòu)之一的審計，是在更高一個層次上承擔著環(huán)境管理工作，是對環(huán)境法規(guī)的遵循和環(huán)境管理系統(tǒng)運行的充分有效性進行評價的一種方式，最終目標是促進社會及經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。其二，我國政府準備實施的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要目標是：建立一個綜合考慮資源環(huán)境價值的新的國民經(jīng)濟核算體系，以比較明確地衡量環(huán)境作為自然資本的來源，以及作為人類活動承載體的重大作用。我們通過環(huán)境審計，可以明確政府和企業(yè)事業(yè)單位的環(huán)境管理責(zé)任的履行情況，找出差距，采取改進措施，從而促進環(huán)境的持續(xù)改善，保證可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施。

就我國的環(huán)境保護現(xiàn)狀而言，開展、加強乃至強化環(huán)境審計是很有必要的。簡單的道理為：既然有了相關(guān)的制約法規(guī)，就一定要有必要的監(jiān)督，否則再好的法規(guī)、制度也將失去作用。但是，社會上對環(huán)境保護工作負有責(zé)任的機構(gòu)很多(如環(huán)保局、衛(wèi)生管理、城市規(guī)劃管理、建筑部門等)，在這些機構(gòu)中，除環(huán)保局的工作較為專一之外，其他部門的管理都有其特定內(nèi)容。在這種縱橫交錯的機制下，如果緊緊抓住與環(huán)境保護有關(guān)的財政資金投入與預(yù)期效益，緊緊抓住企業(yè)與環(huán)境保護有關(guān)的財務(wù)收支事項，由有綜合性監(jiān)督(或者是專門監(jiān)督)職能的審計機構(gòu)來擔此重任是最為合適的。

有了專門對環(huán)境保護狀況的審計監(jiān)督，就等于在最關(guān)鍵的部位設(shè)置了一道關(guān)卡，即從資金的支出與使用效果方面來考核國家、企業(yè)環(huán)境保護工作的效果。對我們這樣一個發(fā)展中的大國來說，這是必須要做的重要工作。從經(jīng)濟學(xué)的原理來分析，環(huán)境審計在環(huán)境保護中的重要性也可得到驗證。比如，有的經(jīng)濟學(xué)家指出：環(huán)境保護不僅僅是一個技術(shù)問題，還是一個非常重要的經(jīng)濟問題。即在經(jīng)濟發(fā)展，特別是大規(guī)模工業(yè)化過程中，環(huán)境污染肯定是不可避免的。污染當然要治理，環(huán)境也要保護，有時候，為了保護環(huán)境寧可犧牲經(jīng)濟發(fā)展。但是，不能為了環(huán)境就壓抑發(fā)展，人人都窮困潦倒環(huán)境再好也無濟于事。所以，環(huán)境問題是一個選擇問題，要在環(huán)境和發(fā)展之間求得平衡，既不能為發(fā)展而犧牲環(huán)境，也不能為環(huán)境放棄發(fā)展。按照這樣的理論，環(huán)境與發(fā)展成了我國現(xiàn)階段各方利益“博弈”的一個核心部位。在這時，我們就必須運用審計這一有力工具，進行小到企業(yè)、大到社會的與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟監(jiān)督，以保證國家、人民、企業(yè)之間全方位的利益。

二、我國環(huán)境審計的現(xiàn)狀和問題。

(一)目前我國環(huán)境審計的主要狀況。

我國的環(huán)境審計才剛剛起步，涉及的領(lǐng)域還基本局限在對環(huán)保資金的審計評價上，與當今國際環(huán)境審計的發(fā)展狀況相比是遠遠落后了，具體狀況主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1、政府環(huán)境審計進展。我國目前環(huán)境審計關(guān)注的重點領(lǐng)域主要是國家環(huán)境保護投資的重點地域，如“三河三湖”、“兩控區(qū)”、重點防護林建設(shè)工程等，主要包括生態(tài)(生活)建設(shè)審計和環(huán)境污染治理審計兩個方面。審計的內(nèi)容主要包括對環(huán)境專項資金的審計、對環(huán)境建設(shè)項目的審計、對環(huán)境保護部門(含生態(tài)環(huán)境建設(shè)主管部門)的審計、對環(huán)境政策法規(guī)執(zhí)行情況的審計等。

2、環(huán)境審計的主要方法。除常規(guī)審計方法外，環(huán)境審計可以采取結(jié)果導(dǎo)向分析和問題導(dǎo)向分析、定性分析與定量分析相結(jié)合、調(diào)查問卷、詢問座談、延伸跟蹤等審計方法。目前我國的環(huán)境審計主要是以環(huán)境保護專項資金為主線，以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，檢查環(huán)境保護資金的籌集、使用及管理情況，主要運用的還是一般財務(wù)收支審計的審計思路和審計方法，對于環(huán)境效益審計方法應(yīng)用不多。

3、環(huán)境審計開展的項目。主要有：重點城市排污費審計，天然林資源保護工程資金審計，退耕還林試點工程資金審計等。各級地方審計機關(guān)也針對當?shù)丨h(huán)境保護的特點，開展了一些環(huán)境審計或調(diào)查。

(二)實施環(huán)境審計存在的制約因素。

1、公民(特別是政府管理者)的環(huán)境意識比較薄弱，對建設(shè)環(huán)境友好型社會缺乏實質(zhì)認識。目前人們對賴以存在的環(huán)境的社會責(zé)任感不強，對經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展和建設(shè)環(huán)境友好型社會缺乏深刻的、實質(zhì)的認識，一些政府管理者對經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護的和諧發(fā)展不能全面和諧處理。從長遠來看，經(jīng)濟的快速增長仍是我國很長一段時期追求的目標，本來嚴峻的環(huán)境形勢與經(jīng)濟發(fā)展的矛盾將持續(xù)，片面追求經(jīng)濟發(fā)展成為一些地方政府對抗環(huán)境保護的借口和理由，我國環(huán)境審計面臨嚴峻考驗。

2、對環(huán)境審計工作的重要性認識不足。由于我國環(huán)境治理起步較晚，環(huán)境審計開展較遲，因此，組織開展的環(huán)境審計項目不多，也缺少系統(tǒng)的環(huán)境審計理論闡述。這種狀況導(dǎo)致審計機關(guān)內(nèi)部相當數(shù)量的審計管理者以及社會有關(guān)方面對環(huán)境審計工作的重要性認識不夠，沒有把環(huán)境審計工作提高到建設(shè)和諧社會的高度，這一定程度上延遲了環(huán)境審計的推廣與深化。

審計依據(jù)既是環(huán)境保護和環(huán)境管理的重要手段，又是審計組織開展環(huán)境審計的前提。由于缺乏相關(guān)的審計依據(jù)或評價標準，審計人員在對環(huán)境效益進行評價時有難度，審計風(fēng)險較大。如對環(huán)保資金的界限欠缺具體規(guī)定，影響環(huán)保資產(chǎn)、負債、成本的核算；有些環(huán)保的效果和成本難于計量，目前按照推算產(chǎn)生的數(shù)據(jù)很難作為審計依據(jù)；有些環(huán)保事項為非貨幣計量，其成果或損失在會計信息中的披露存在缺陷。

4、沒有開展全面的`環(huán)境效益審計，涉及的領(lǐng)域較少。近幾年開展的環(huán)境審計項目一般都是以環(huán)境保護專項資金為審計主線，以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，主要集中在資金的籌集、使用及管理方面，而對環(huán)境保護專項資金使用效益的評價、對履行國際公約和政府環(huán)境政策審計監(jiān)督等內(nèi)容，基本上是空白。環(huán)境審計限于事后審計的消極防范，與整合和重新配置有限的環(huán)境資源，調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)濟運行質(zhì)量提供決策依據(jù)的目標相差甚遠。

5、缺乏一支由復(fù)合型專業(yè)人員組成的環(huán)境審計隊伍。環(huán)境審計需要涉及環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、環(huán)境法學(xué)、環(huán)境管理學(xué)、社會學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、工程學(xué)等方面的知識，環(huán)境審計的難度和廣度對審計人員的素質(zhì)提出了挑戰(zhàn)。目前現(xiàn)有審計人員絕大部分是財會、審計專業(yè)或經(jīng)濟類專業(yè)畢業(yè)的人員。也未全面涉及過環(huán)境審計，而環(huán)境審計的專業(yè)性、技術(shù)性很強，不同于一般的財務(wù)收支審計和經(jīng)濟效益審計，缺乏專業(yè)環(huán)境審計人員是當前環(huán)境審計亟需解決的問題。

在審計對象和審計內(nèi)容上，將逐步增加對環(huán)境經(jīng)濟政策的關(guān)注。今后環(huán)境經(jīng)濟政策在我國環(huán)境管理中的地位和作用將不斷增強，并且將突出其資金配置功能。對環(huán)境經(jīng)濟政策資金配置功能的側(cè)重，使得環(huán)境經(jīng)濟政策的目標、操作手段等更強調(diào)對資金的考慮。這使目前以環(huán)境保護資金為主要審計對象，以財務(wù)收支審計為主要審計類型的我國政府環(huán)境審計能夠比較容易地增加對環(huán)境經(jīng)濟政策的評價，從而逐步地過渡到績效審計上。在審計類型上將逐漸增加績效審計。從環(huán)境審計的發(fā)展趨勢看，環(huán)境保護領(lǐng)域?qū)⒊蔀榭冃徲嫷闹攸c內(nèi)容之一。

環(huán)境審計是對經(jīng)濟活動過程中產(chǎn)生的環(huán)境問題以及社會、企業(yè)為抑制、消除或改善此問題而付出代價的真實性、合法性、效益性進行監(jiān)督、鑒證、評價的一種獨立行為，其最終目標是促進社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境審計是一項專業(yè)技術(shù)性和綜合性都很強的工作，在目前環(huán)境審計專業(yè)人才缺乏和經(jīng)驗不多的情況下，除要借鑒國外的經(jīng)驗外，還需要審計組織與環(huán)保機構(gòu)聯(lián)合實施，或是在國家審計機關(guān)指導(dǎo)下環(huán)境審計部門與環(huán)保部門合作，避免環(huán)境審計機構(gòu)孤軍奮戰(zhàn)，這樣更能夠促進環(huán)境審計的實施。具體應(yīng)做好以下幾方面工作：

1、提高認識，加強宣傳。環(huán)境審計在我國對不少人來說還是一項較為陌生的事物，包括審計人員在內(nèi)的不少同志至今還未認識到環(huán)境問題與審計工作的內(nèi)在聯(lián)系，政府部門、社會各界對審計環(huán)境保護的重要作用也認識不足。為開展環(huán)境審計，要開展宣傳工作，盡量做好輿論準備，提高人們對環(huán)境審計的認識；同時宣傳環(huán)境保護對人類可持續(xù)發(fā)展的重要性，使可持續(xù)發(fā)展的認識深入人心，從而使越來越多的企業(yè)在政府倡導(dǎo)、公眾參與和市場壓力的氛圍中，意識到建立良好的環(huán)境審計管理體制，自覺開展環(huán)境會計和環(huán)境審計對于企業(yè)樹立良好的社會形象，進而產(chǎn)生巨大利潤的重要性，從而使審計適應(yīng)環(huán)境保護工作和我國經(jīng)濟持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展的需要。

2、對環(huán)境審計進行立法。《審計法》第二條規(guī)定，審計機關(guān)對有關(guān)部門及企業(yè)事業(yè)單位的財政收入和財務(wù)收支進行審計，要對財政收入的真實、合法和效益，依法進行審計監(jiān)督。審計機關(guān)可以對與環(huán)境保護有關(guān)的政府環(huán)境，保護投資的執(zhí)行情況，國有機構(gòu)環(huán)保信貸資金，國家重點建設(shè)項目，國有企業(yè)排污費、環(huán)境支出等各科資金的財政、財產(chǎn)收入支出的真實、合法、效益性進行監(jiān)督。對環(huán)境審計進行立法，擴大權(quán)限，使環(huán)境保護的法律、法規(guī)包括環(huán)境審計的全部范圍。這不但可以為環(huán)境審計的開展提供依據(jù)，也為我國的環(huán)境會計奠定法律基礎(chǔ)。

3、深入研究和積極借鑒。環(huán)境審計在我國畢竟是一項新事物，需要就其性質(zhì)、內(nèi)容、方法進行認真深入地研究，建立起理論框架、工作目標、作為規(guī)則與報告標準，以指導(dǎo)我們工作。鑒于不少國家已先于我國開展環(huán)境審計工作，并取得了相當?shù)某晒e累了一定的經(jīng)驗，因此借鑒其經(jīng)驗為我所用，當可事半功倍。

4、搞好試點探索經(jīng)驗。為減少盲目性，在工作安排上，可選定某一兩個地區(qū)或一兩個項目(如污染控制、生態(tài)保護、環(huán)保工程、專項資金等)作為環(huán)境審計的試點，以總結(jié)經(jīng)驗，探索規(guī)律，為今后工作打好基礎(chǔ)。

5、加強審計部門、會計主管部門和環(huán)保部門的協(xié)調(diào)、協(xié)作。三者作為環(huán)境管理領(lǐng)域的行為主體，各司其職，又緊密聯(lián)系。一般情況下，總是先有環(huán)境會計，然后才產(chǎn)生環(huán)境審計。然而目前我國環(huán)境會計尚處于啟動階段，這對于開展環(huán)境審計確實增加了難度。應(yīng)加強審計部門與會計主管部門的協(xié)調(diào)，共同努力，共同探索，達到共同發(fā)展、互相促進的良性循環(huán)。同時，環(huán)保部門具體負責(zé)制定環(huán)境規(guī)劃和政策，對環(huán)境保護的最新信息、動向以及發(fā)展趨勢有著全面的了解和深刻的認識，審計、會計主管部門與之協(xié)調(diào)、協(xié)作，既可以促使其更好地履行職責(zé)，又能為自己不斷更新和提高自身的能力打下堅實的基礎(chǔ)。

環(huán)境績效審計論文（實用18篇）篇八

大力開展審計工作要符合社會科學(xué)發(fā)展的要求，以人為本，滿足廣大人民的基本利益，審計工作主要應(yīng)該關(guān)注財政專項資金資金的使用、管理、以及項目完成情況與取得的效果。其中，資金的使用情況主要包括立項的時候是否存在虛假立項現(xiàn)象，項目款是否全部用于此項目，無浪費無截留。資金的管理情況主要包括，資金分配是否合理，撥款的手續(xù)是否有效，審計單位是否在有效的進行控制。審計工作的完成情況主要包括項目是否在規(guī)定的時間完成。設(shè)計效益情況主要包括，項目對于當?shù)亟?jīng)濟的發(fā)展是否有利，能否滿足廣大人們的需求，有無損壞自然資源，是否有資金損失或浪費的情況發(fā)生。

在財政專項資金審計的過程中，首先，審計人員應(yīng)當帶著疑問去實施，在通常情況下，項目的各個環(huán)節(jié)都會存在一些問題，審計人員在審計的.過程中，要質(zhì)疑每一個環(huán)節(jié)可能發(fā)生的問題，從而尋求真實的結(jié)果。其次，審計人員要充分發(fā)揮群眾的力量，找到一些知情者來揭露出一些違法事件和違法動機。除此之外，審計人員應(yīng)當追蹤資金流向，檢查是否有不合法的資金流出，使得資金的使用情況沒有達到預(yù)期的效果。最后，在審計過程中，可以利用計算機軟件等一些信息化的輔助工具來識別項目的異常情況。在對項目的審計工作中，應(yīng)該綜合運用以上各種方法，以此來提高審計的效率。

二、開展審計工作的建議。

隨著我國逐漸對地方財政支付力度的不斷提升，財政資金的下發(fā)確實為地方發(fā)展帶來強有力的資金后盾，但是，在支付方面，財政資金在管理審計上卻出現(xiàn)了不同的問題，包括審計不到位、資金大量沉淀、資金使用不明、缺乏監(jiān)督管理等。因此，加大對財政專項資金審計力度，將財政專項資金的使用功能最大化，方能夠提高我國xx性資金的總體使用和效果。文中提出幾點建議如下：資金審計和項目審計相結(jié)合，既要關(guān)注資金流向，又要審查項目完成情況與效果，避免有小項目大資金的現(xiàn)象發(fā)生;要從會計賬目開始著手，檢查各項資金的使用情況，管理情況和使用的效果。調(diào)查過程中，調(diào)查程序應(yīng)當簡化，涉及面廣，保證審計資料完整、統(tǒng)一;審計分析時應(yīng)該分層次地進行分析，不同性質(zhì)的項目要從不同的層面論證，要從自然環(huán)境是否損壞、人民群眾的利益能否滿足等方面來分析社會效果;在進行績效審計時，要以各個項目為對象，看此項目的社會需要程度，是否按時完成以及完成的效果是否達到了預(yù)期的目標。另外，從宏觀效果來看，此項目是否符合國家的發(fā)展方向，有無存在重復(fù)項目。

三、結(jié)束語。

綜上所述，我國財政審計工作的發(fā)展還并不是很完善，存在著一些漏洞，在實踐上、管理上等方面都缺乏經(jīng)驗，因此，我國還應(yīng)該吸取一些國外的一些經(jīng)驗，取其精華去其糟粕，與我國的財政績效審計發(fā)展情況相結(jié)合，進一步提升我國財政專項資金績效審計的使用效果。通過本文分析，從資金審計和項目審計的相結(jié)合、會計賬目的審計、層次化審計以及個目標審計四方面進行入手，能夠?qū)徲嫻δ芨尤婊膶嵤?/p>

環(huán)境績效審計論文（實用18篇）篇九

摘要：為了促進審計工作的穩(wěn)定運行，我們要進行審計環(huán)境的優(yōu)化，確保其審計系統(tǒng)的健全，以滿足審計工作的發(fā)展需要，這就需要我們進行審計整體環(huán)境的分析，通過對其內(nèi)部環(huán)節(jié)的有效分析，促進其審計工作的穩(wěn)定發(fā)展。確保其審計模式的有效構(gòu)建，促進審計工作的獨立性的實現(xiàn)，確保其審計理念的確立，確保其審計目的的深化，確保其審計法制建設(shè)的健全，促進其審計職能的健全，滿足實際工作的需要。

關(guān)鍵詞：審計環(huán)境影響方案設(shè)計管理優(yōu)化研究總結(jié)。

一、關(guān)于審計環(huán)境因素的分析。

1.所謂的審計環(huán)境就是通過對影響審計工作的一系列的因素的總結(jié)，它的內(nèi)部構(gòu)成因素是比較復(fù)雜的，涉及到一系列的內(nèi)外因素，包括其外部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境，比如其政治因素、文化因素、經(jīng)濟因素及其法律因素等，我們通過對其環(huán)境因素的分析，促進其審計外在環(huán)境及其審計內(nèi)在環(huán)境環(huán)節(jié)的深化，滿足實際審計工作的穩(wěn)定發(fā)展。

政治因素是審計環(huán)境一個重要環(huán)節(jié)，它是指國家應(yīng)用于社會生活的一系列的相關(guān)政策法規(guī)，比如政府各個審計部門都是國家上層建筑建設(shè)的重要組成環(huán)節(jié)，審計工作的穩(wěn)定發(fā)展，離不開對其政治環(huán)境的深化應(yīng)用，促進其內(nèi)部各個環(huán)節(jié)的有效協(xié)調(diào)，促進其審計環(huán)境的健全。所謂的經(jīng)濟因素是國家在某一社會歷史發(fā)展階段的，對社會經(jīng)濟發(fā)展水平及其運作機制的分析，比如社會整體運作的宏觀環(huán)境，企業(yè)的經(jīng)營運作模式等，其社會經(jīng)濟的發(fā)展，離不開對其審計工作的深化。

2.文化因素也是審計環(huán)境的一個重要環(huán)節(jié)，它是一種影響實際審計工作的各種文化環(huán)節(jié)的統(tǒng)稱，比如思想意識觀念、社會風(fēng)俗習(xí)慣、價值取向及其文化傳統(tǒng)等。在實際生活中，文化因素與人們的日常生活密切相關(guān)，它不僅是一個國家民族的精神特質(zhì)，也是一種微觀經(jīng)濟管理的意識形態(tài)的體現(xiàn)。所謂的審計客觀環(huán)境指的是審計單位內(nèi)部的經(jīng)濟運作環(huán)節(jié)，比如其管理體制、內(nèi)部的控制制度及其相關(guān)審計環(huán)節(jié)，這與社會的發(fā)展是密切相關(guān)的。

所謂的審計主體環(huán)境指的是在審計系統(tǒng)中各個審計人員所處的環(huán)境，比如其審計人員的工作環(huán)境及其審計人員的自身素質(zhì)情況。審計工作的開展，離不開對審計人員的自身綜合能力的應(yīng)用，這是確保審計工作穩(wěn)定運行的基本條件，影響這審計環(huán)節(jié)的質(zhì)量效率。所謂的控制環(huán)境就是通過對政策環(huán)節(jié)、管理環(huán)節(jié)等的應(yīng)用，滿足其實際工作的目的，該控制環(huán)節(jié)是其他控制環(huán)節(jié)的穩(wěn)定運行的前提，它對審計人員的自身工作理念意識有著重要的影響，通過對其特定政策的深化應(yīng)用，滿足實際審計工作的需要。

所謂的人際環(huán)境就是審計單位內(nèi)部各個人員之間的融洽程度，審計系統(tǒng)的健全，離不開對人際環(huán)境的有效應(yīng)用，以促進其工作氛圍的融洽，促進其審計人員的綜合素質(zhì)的提升，確保其內(nèi)部人際關(guān)系的實現(xiàn)，確保其審計工作的穩(wěn)定發(fā)展。

二、審計環(huán)境之下的審計工作的開展。

1.審計環(huán)境的發(fā)展衍生了審計目標，審計目標的制定受到諸多因素的控制，比如經(jīng)濟社會的需求因素，其審計環(huán)節(jié)的運作情況。審計能力情況對于經(jīng)濟社會的審計工作是有巨大影響的，審計能力影響了審計工作的穩(wěn)定運行。它是一個重要的審計環(huán)節(jié)，為了促進其審計系統(tǒng)的健全，我們要進行其審計能力的提升，確保其審計目標的不斷深化。

審計環(huán)境的變化，影響著審計需求、供給的情況，隨著市場經(jīng)濟體制id健全，其各種類型的公司體制產(chǎn)生，比如其股份有限公司等，確保其企業(yè)的經(jīng)營權(quán)及其所有權(quán)的有效分離，確保企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理環(huán)節(jié)的優(yōu)化，確保其公司的內(nèi)部審計工作的穩(wěn)定運行。為了滿足實際審計工作的需要，相關(guān)政府部門要進行其相關(guān)審計法律法規(guī)的健全，確保其公司的財務(wù)報告系統(tǒng)的健全，確保其審計環(huán)節(jié)的優(yōu)化，確保其審計系統(tǒng)的健全，促進其審計獨立性的實現(xiàn)，確保其審計環(huán)境的穩(wěn)定開展，為了滿足實際審計工作的需要，我們也要進行審計實踐工作的深化，實現(xiàn)對其審計環(huán)境的有效深化，確保其審計獨立性的提升。

2.市場經(jīng)濟的發(fā)展，其經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動程序也越來越麻煩，為此我們要進行其單位內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的優(yōu)化，以滿足審計工作的需要。在實際運作過程中，違規(guī)違法的行為越來越隱蔽，犯罪的手段越來越高明，如果公司治理機制和法律法規(guī)不完善，就會加大審計風(fēng)險。

三、審計環(huán)境的優(yōu)化方案。

為了促進審計工作的穩(wěn)定運行，我們要進行其審計模式的深化，確保其審計工作的獨立性的實現(xiàn)，確保其審計管理體系的健全，促進其內(nèi)部系統(tǒng)的有效協(xié)調(diào)，確保其審計管理體制的健全，滿足我國的審計模式的深化需要。促進其立法型的審計模式的深化，在實際工作過程中，要進行其審計院環(huán)節(jié)的優(yōu)化，確保其審計主體獨立性的實現(xiàn)。更新審計理念，科學(xué)定位審計目標，理念是行動的指南，審計理念決定了審計行為。因此，要不斷解放思想，進行審計理念的創(chuàng)新，樹立科學(xué)的審計理念，準確定位審計目標，將審計的事前防范、事中控制和事后監(jiān)督有機結(jié)合起來。

為了滿足實際工作的需要，我們也要進行審計法律建設(shè)環(huán)節(jié)的深化，確保其審計技術(shù)模式的深化，確保其審計質(zhì)量水平的提升，確保其審計隊伍綜合素質(zhì)的提升，認真推進審計結(jié)果的運用和整改，強化審計工作效果。

四、結(jié)語。

為了促進審計工作系統(tǒng)的健全，我們要進行其審計環(huán)境的優(yōu)化，確保該系統(tǒng)的內(nèi)部各個環(huán)節(jié)的有效協(xié)調(diào)，確保其審計工作的穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻：

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環(huán)境績效審計論文（實用18篇）篇十

審計區(qū)域要遵循大氣污染物擴散特征進行科學(xué)劃分，要全面考慮各項污染指標，同時兼顧審計力量配比，提高審計效率。在劃分審計區(qū)域時，首先，要分析敏感區(qū)域或敏感人群的受污染情況，對其有影響的污染源都要進行篩選，建立污染源與敏感區(qū)域或人群的聯(lián)系。其次，根據(jù)效率原則，將影響敏感區(qū)域或人群的主要污染源以及污染的區(qū)域劃為審計區(qū)域，同時考慮污染源的疊加效應(yīng)，適度考慮其他污染源的影響。第三，根據(jù)審計時間、審計力量配比情況，確定采用污染源模式、地面最大濃度模式還是污染遷移軌跡模式。例如針對霧霾治理效果的審計，可以采用地面最大濃度模式，將霧霾發(fā)生較為頻繁的人群聚集地作為調(diào)查對象，審查霧霾治理資金投入后的治理效果；對于獨立污染源造成的小區(qū)域大氣環(huán)境質(zhì)量問題，則采用污染遷移軌跡模式最為合理，全面分析污染源造成的損失以及治理后的效果；如果審計目標僅確定為污染源資金投入與環(huán)境質(zhì)量達標之間的評價，審計時間和審計力量安排有限，可采用污染源模式。

二、審計評價。

審計評價是區(qū)域大氣環(huán)境治理績效審計的重點。為全面客觀地反映問題，審計評價的重點和范圍應(yīng)全面具體，在模式選擇確定后，應(yīng)從污染源、污染路徑和被污染區(qū)域等敏感點制定評價指標體系，指標應(yīng)從環(huán)境質(zhì)量、經(jīng)濟發(fā)展和敏感區(qū)域健康等多個領(lǐng)域進行多層次設(shè)計。本文利用層次分析原理，設(shè)計了區(qū)域大氣環(huán)境治理績效審計評價指標。績效審計中的一個主要問題是評價指標值的確定。對于大氣環(huán)境治理績效審計評價，由于被審計對象的單一性和特殊性，既不可能確定統(tǒng)一標準，也沒有必要確定統(tǒng)一標準。對于污染源的治理效果，應(yīng)從治理前后的技術(shù)、質(zhì)量和經(jīng)濟指標進行對比，并結(jié)合污染源治理目標進行評價；對于敏感人群和區(qū)域，可從治理政策和措施實施前后的環(huán)境質(zhì)量技術(shù)指標、經(jīng)濟指標和健康指標進行對比，并結(jié)合國家環(huán)境質(zhì)量標準進行分析。在環(huán)境、經(jīng)濟和健康指標分析的基礎(chǔ)上，通過環(huán)境―經(jīng)濟綜合指標評價污染源對污染區(qū)域的影響程度，發(fā)現(xiàn)影響區(qū)域大氣環(huán)境治理效果的主要因素，以判斷污染源治理和區(qū)域環(huán)境治理政策措施的實際效果，從環(huán)境制度層面發(fā)現(xiàn)問題。

三、審計建議。

審計建議是審計工作的最后一個環(huán)節(jié)，也是體現(xiàn)審計工作成績的一個重要環(huán)節(jié)，但目前大多數(shù)審計建議只是對審計判斷結(jié)果的延伸，沒有提出實質(zhì)性的.改進內(nèi)容。究其原因是審計過程中更多的只是將治理效果確定為達標，而不是從環(huán)境保護的根本目標出發(fā)，因而難以從制度層面挖掘深層次原因。本文構(gòu)建的大氣環(huán)境治理績效審計模式，進過審計評價后，可形成三種不同的審計判斷結(jié)果，并據(jù)此給出三種審計建議：一是污染源未按要求整治或整治未達標，污染區(qū)域大氣環(huán)境質(zhì)量持續(xù)惡化。審計建議的重點是污染源的整治，應(yīng)分析污染源未按要求整治或整治未達標的原因，從技術(shù)和制度上建議加強污染源的治理。二是污染源按要求整治且整治達標，污染區(qū)域大氣環(huán)境質(zhì)量仍然持續(xù)惡化（這是污染源審計模式不可能發(fā)現(xiàn)的問題）。審計建議的重點是污染源治理技術(shù)的先進性，污染物排放標準的科學(xué)性、合理性，環(huán)境行政管理制度的科學(xué)性、有效性。三是污染源按要求整治且整治達標，污染區(qū)域大氣環(huán)境質(zhì)量逐步改善。這正說明污染防治起到了效果，應(yīng)建議相關(guān)部門總結(jié)治理的成功經(jīng)驗，在更大范圍內(nèi)推廣。同時通過環(huán)境、經(jīng)濟、健康指標的分析，還可以從資金分配結(jié)構(gòu)上提出審計建議。例如在審計中如果發(fā)現(xiàn)環(huán)境治理可以減少健康損害，減少疾病的發(fā)病率，降低醫(yī)療費用，就可建議改變財政投入結(jié)構(gòu)，加大環(huán)境投入，以降低健康保障資金的支出。

環(huán)境績效審計論文（實用18篇）篇十一

隨著環(huán)境問題的日益突出，實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展日漸成為各國政府和社會各界的共識，強化環(huán)境管理已經(jīng)成為各國發(fā)展經(jīng)濟進程中必不可少的工作。作為環(huán)境管理體系的重要組成部分的環(huán)境審計也被提上日程，而環(huán)境績效審計作為環(huán)境審計的重要組成部分，其重要性也越來越受到關(guān)注。但目前我國大部分審計力量集中在了環(huán)境財務(wù)審計和環(huán)境合規(guī)性審計上，而環(huán)境績效審計開展的比較少，忽視了對環(huán)保項目的效率性和效果性的評價。為了今后更好的開展環(huán)境績效審計，必須不斷總結(jié)環(huán)境績效審計一實踐經(jīng)驗，努力創(chuàng)新環(huán)境績效審計技術(shù)與方法。

環(huán)境績效審計方法是指為了達到環(huán)境績效審計的目的所采取的一切措施和手段。它是由相互聯(lián)系的一系列方法組成的，包括常規(guī)環(huán)境績效審計方法和特有環(huán)境績效審計方法。環(huán)境績效審計方法與環(huán)境績效審計質(zhì)量密切相關(guān)，是決定環(huán)境績效審計質(zhì)量的關(guān)鍵。因此，全面正確掌握運用環(huán)境績效審計方法，對于保證環(huán)境績效審計質(zhì)量，搞好環(huán)境績效審計工作，具有重要意義，因此研究環(huán)境績效審計方法有其必要性。

進入20世紀后，環(huán)境問題成為人類生存和發(fā)展的重大問題，環(huán)境管理構(gòu)成了政府公共受托責(zé)任的一個重要組成部分，保護和改善環(huán)境成為政府義不容辭的責(zé)任。審計工作者理應(yīng)把握機會，順應(yīng)民意，總結(jié)各國審計實踐經(jīng)驗，廣泛開展環(huán)境審計（包括環(huán)境績效審計），拓寬審計領(lǐng)域，完善審計職能，豐富審計手段，增強審計技能，促進現(xiàn)代審計向更廣闊領(lǐng)域和更高層次發(fā)展，為完善環(huán)境管理做著自己的貢獻。

現(xiàn)在，用于環(huán)保力一面的資金逐年增加，而環(huán)境問題卻末隨人們的重視及越來越大的投入而得到顯著改善。面對仍然嚴峻的環(huán)境形勢，增大環(huán)保投入只是一力一面，提高投入的使用效率和環(huán)境政策的適當性更是我們必須考慮的重要問題，而開展環(huán)境績效審計則是我們解決這一問題的重要途徑。然而，由于環(huán)境審計發(fā)展時間不長，人們對這一領(lǐng)域的認識還很模糊，對于作為環(huán)境審計重要內(nèi)容和發(fā)展力一向的環(huán)境績效審計更是缺乏了解，因此，開展對環(huán)境績效審計的研究工作很有必要。

隨著各國環(huán)境保護運動的發(fā)展與綠色消費潮的興起，環(huán)境績效與經(jīng)濟績效間的相關(guān)性越來越明顯。陳勁、劉景江、楊發(fā)明在《綠色技術(shù)創(chuàng)新審計實證研究》一文中，對企業(yè)環(huán)境績效與經(jīng)濟績效、創(chuàng)新績效間的關(guān)系做了統(tǒng)計相關(guān)分析，說明二者有較高的相關(guān)關(guān)系，并且反映發(fā)展能力的企業(yè)銷售額增長率指數(shù)與環(huán)境績效的相關(guān)系數(shù)較反映企業(yè)凈資產(chǎn)報酬率指數(shù)與環(huán)境績效的相關(guān)系數(shù)更高，這是因為發(fā)展能力反映了企業(yè)長期的發(fā)展?jié)摿Γc環(huán)境績效的相關(guān)性更高。

隨著環(huán)境問題的出現(xiàn)，特別是環(huán)境管理的需要，受托經(jīng)濟責(zé)任迅速擴展到環(huán)境領(lǐng)域，形成受托環(huán)境責(zé)任，而其中一個重要力一面就是受托環(huán)境績效責(zé)任。為了確保受托環(huán)境績效責(zé)任的有效運行，開展環(huán)境績效審計是必不可少的措施。可見，環(huán)境績效審計是隨著受托經(jīng)濟責(zé)任的擴展而形成的審計新領(lǐng)域。而該領(lǐng)域，人們的探索才剛開始，遠不夠系統(tǒng)和深入，因此，加強該領(lǐng)域的研究工作，是完善現(xiàn)有審計理論，發(fā)展新審計理論的一個重要思路。

我國環(huán)境審計開展較晚，研究的學(xué)者較少，沒有形成一致、權(quán)威的環(huán)境審計理論觀點，而實踐方面，由于我國環(huán)境績效審計開展的比較少，因此從實踐中借鑒的比較少，環(huán)境審計理論和實踐都不很成熟。

環(huán)境績效審計的進行需要搜集充分的環(huán)境效益與環(huán)境成本等方面的會計數(shù)據(jù)資料，然而由于我國對環(huán)境會計的研究剛剛起步，環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境成本、環(huán)境效益等的內(nèi)容還在討論之中，企業(yè)缺乏確認和計量環(huán)境效益與環(huán)境成本的系統(tǒng)。我國大多數(shù)企業(yè)的環(huán)境會計的確認、計量方面的混亂，對公布環(huán)境會計資料持低調(diào)姿態(tài)，很少進行定量分析；公布的環(huán)境資料不全面而且可比性差，看不出花費的資金、取得的成果和規(guī)定的指標之間的關(guān)系。這給環(huán)境績效審計方法的研究帶來了實踐上的困難。

3、缺少評價環(huán)境成本效益的指標體系。

環(huán)境績效審計是一項很復(fù)雜的工作，其不確定性和風(fēng)險因素很多，環(huán)境績效審計工作的全面實施和審計質(zhì)量的保證難度都比較大，且目前環(huán)境績效審計較多的采用環(huán)境成本效益的分析方法，這必然對環(huán)境成本效益進行分析，然而反映環(huán)境成本和環(huán)境效益應(yīng)采用的指標，及其計量方法，卻沒有一個統(tǒng)一的標準。

4、缺乏復(fù)合型研究人員。

由于目前我國環(huán)境績效審計開展的比較晚，環(huán)境績效審計的理論和實務(wù)研究人員都比較缺乏。據(jù)調(diào)查，我國缺乏環(huán)境學(xué)、工程學(xué)等相關(guān)知識的研究人員，同時缺少實務(wù)研究者，這樣導(dǎo)致研究的結(jié)果缺乏實用性、可操作性等。

我們的理論和實務(wù)工作者應(yīng)運用辯證唯物論、系統(tǒng)論、信息論等知識，借鑒西方環(huán)境績效審計的科學(xué)成果，努力研究環(huán)境績效審計方法理論，建立和完善環(huán)境績效審計理論體系。但借鑒國外的環(huán)境績效審計方法，并不意味著照搬，必須領(lǐng)會其實質(zhì)并結(jié)合我國國情和環(huán)境績效審計的具體內(nèi)容，找出自己的特色，達到為我所用的目的。因為國外尤其美國和我國環(huán)境績效審計的起因不同。美國環(huán)境績效審計起源于企業(yè)內(nèi)部動力，企業(yè)為了改善自身形象和降低經(jīng)營風(fēng)險，從內(nèi)部首先開展環(huán)境審計。而我國環(huán)境績效審計起源于外部壓力，從而對其強制性進行監(jiān)督和評價。因此出發(fā)點不同，目的不同，由此導(dǎo)致的環(huán)境績效審計內(nèi)容也不同，因此借鑒國外環(huán)境績效審計方法的時候，要與我國的實際情況結(jié)合起來。

2、盡快建立起我國的環(huán)境會計體系，為環(huán)境績效審計提供操作平臺。

環(huán)境會計信息披露是連接環(huán)境會計工作和環(huán)境審計工作的關(guān)鍵點，信息披露的完整性和公允性除受到環(huán)境會計理論發(fā)展的影響外，主要受國家法規(guī)的影響。環(huán)境會計信息披露制度的建立是實施環(huán)境保護審計的前提條件。但我國現(xiàn)行的企業(yè)會計制度、準則中沒有要求企業(yè)必須披露環(huán)保信息的規(guī)定，更沒有對與環(huán)保有關(guān)的經(jīng)濟活動進行記錄、計量的具體標準，使真正意義上的環(huán)境績效審計難以開展。為此，加強環(huán)境會計理論與方法的研究，借助適當?shù)睦碚撝笇?dǎo)，才可望突破實務(wù)操作的障礙，并為環(huán)境績效審計方法的研究提供一個廣闊的平臺。

3、研究要與實證研究相結(jié)合。

環(huán)境績效審計力法的研究屬于應(yīng)用理論的研究，只有更好地與我國的環(huán)境績效審計實踐結(jié)合起來，進行實證研究，才能在環(huán)境績效審計力法的研究上有重大突破，才能更好地指導(dǎo)我國的環(huán)境績效審計。因此筆者建議，在今后進行關(guān)十環(huán)境績效審計力法的研究時，應(yīng)更多地傾向于實證研究，積極采用案例研究和調(diào)查研究。

4、研究環(huán)境成本效益指標體系。

要想建立良好的環(huán)境績效審計方法，研究一套比較完善的成本效益指標體系是比較重要的。筆者認為我們可以借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗來研究適合中國特點的環(huán)境績效審計標準，可以臨時選派各專業(yè)的專家組成課題小組來專門研究這一問題，如會計專家、審計專家、環(huán)境經(jīng)濟學(xué)專家、環(huán)境工程學(xué)專家等。

5、培養(yǎng)復(fù)合型人才。

一方面可鼓勵有志從事環(huán)境績效審計研究的財經(jīng)專業(yè)人員學(xué)習(xí)環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、環(huán)境工程學(xué)等相關(guān)學(xué)科知識，或鼓勵環(huán)境科學(xué)專業(yè)的人員學(xué)習(xí)審計學(xué)、會計學(xué)等知識，以便更好的將審計學(xué)與環(huán)境科學(xué)有機的結(jié)合起來，培養(yǎng)復(fù)合型人才，將環(huán)境科學(xué)與審計學(xué)更好的融合在一起，努力創(chuàng)新環(huán)境績效審計的新方法。

另一方面，也可鼓勵環(huán)境績效審計的實務(wù)工作者多參與理論研究，因為理論指導(dǎo)實踐又來源于實踐。理論研究者和實務(wù)研究者結(jié)合起來才能更好更快地推動環(huán)境績效審計方法的研究。再者，環(huán)境績效審計可以開展聯(lián)合審計，即聯(lián)合會計主管部門、環(huán)境保護部門，聘請環(huán)境工程技術(shù)專家、律師等加入審計工作。利用他們的專業(yè)知識和技術(shù)，提高環(huán)境績效審計的效率和效果。

環(huán)境績效審計論文（實用18篇）篇十二

摘要:所謂專項資金效益審計,是指審計機關(guān)對被審計單位管理和使用專項資金的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行檢查和評價,提出改進建議,以提高經(jīng)濟效益的經(jīng)濟監(jiān)督活動。

專項資金效益審計強調(diào)的是被審計單位是否經(jīng)濟有效地管理和利用其資源;項目資金的使用是否達到預(yù)期效果或效益;是否可以以更經(jīng)濟合理的成本達到預(yù)期效果。

專項資金審計不僅查花了多少錢,還要查錢是怎么花的、花得怎么樣,對資金的效益性、效率性和效果性作出審計評價。

關(guān)鍵詞:審計;專項資金效益審計;項目資金;專項資金管理。

所謂專項資金效益審計,是指審計機關(guān)對被審計單位管理和使用專項資金的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行檢查和評價,提出改進建議,以提高經(jīng)濟效益的經(jīng)濟監(jiān)督活動。

專項資金效益審計不同于傳統(tǒng)意義上的財務(wù)收支審計,專項資金效益審計強調(diào)的是被審計單位是否經(jīng)濟有效地管理和利用其資源;項目資金的使用是否達到預(yù)期效果或效益;是否可以以更經(jīng)濟合理的成本達到預(yù)期效果。

專項資金審計不僅查花了多少錢,還要查錢是怎么花的、花得怎么樣,對資金的效益性、效率性和效果性作出審計評價。

相對傳統(tǒng)意義上的財務(wù)收支審計它具有自身的特點:一是專項資金效益審計目的具有宏觀性。

主要是通過對專項資金使用的經(jīng)濟、效率、效益性的評價,以促進財政專項資金支出的經(jīng)濟效益和社會效益的提高;二是專項資金效益審計的程序具有獨特性。

主要表現(xiàn)為審計工作結(jié)束后只出具效益評價審計報告及審計建議書,一般不需作出審計意見和審計決定;三是專項資金效益審計的客體具有廣泛性。

包括各種財政專項資金、使用財政專項資金的部門以及財政專項資金的計劃、管理等各個環(huán)節(jié);四是專項資金效益審計的依據(jù)的規(guī)范性。

除以會計法、財政財務(wù)制度、財經(jīng)法紀和財務(wù)活動事實為主要依據(jù)外,還要以業(yè)務(wù)、技術(shù)經(jīng)濟效益考核標準和經(jīng)濟活動事實為依據(jù);五是專項資金效益審計評價標準的相對性。

運用權(quán)數(shù)分析評價效益狀況只能是一個相對的評價,而不是絕對的,而且評價標準隨著時間、領(lǐng)域和行業(yè)的不同而應(yīng)適時變化;六是專項資金效益審計的方法具有多樣性。

除常規(guī)審計方法外,還包括一些現(xiàn)代經(jīng)濟管理技術(shù)。

如經(jīng)濟活動分析、管理會計、統(tǒng)計分析、管理咨詢、經(jīng)濟預(yù)測等領(lǐng)域內(nèi)所使用的方法和技術(shù);七是專項資金效益審計的作用具有建設(shè)性。

主要是核實專項資金的效益,評價經(jīng)濟運行過程及其結(jié)果,明確其經(jīng)濟責(zé)任,提出審計建議。

目前,我國專項資金領(lǐng)域普遍存在低水平重復(fù)建設(shè),損失浪費,效益低下等問題,隨著財政專項資金支出的極劇增長和國家經(jīng)濟資源有限的矛盾突出,政府更為迫切地通過完善專項資金管理制度、強化對專項資金的監(jiān)督機制,提高專項資金的經(jīng)濟性、效率性、效果性。

一、開展專項資金效益審計的作用和意義。

1、開展專項資金效益審計是時代的發(fā)展的必然要求。

專項資金效益審計的發(fā)展趨勢是國家經(jīng)濟監(jiān)督機制的重要組成部分。

國際上一些國家已經(jīng)全面開展了專項資金效益審計,而我國專項資金效益審計尚處于起步階段,《審計署至審計工作發(fā)展規(guī)劃》明確提出了未來五年審計工作的主要任務(wù)之一就是要“積極開展效益審計,促進提高財政資金的管理水平和使用效益”。

將專項資金效益審計提上了工作日程,抓住那些數(shù)量大、影響大、政府和群眾關(guān)心的專項資金項目開展效益審計,從中取得和積累經(jīng)驗,并在此基礎(chǔ)上擴大審計面,是時代的發(fā)展的必然要求。

2、開展專項資金效益審計是經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要。

隨著經(jīng)濟體制改革的深化和對外開放的擴大,國家在各個領(lǐng)域投入的專項資金越來越多,政府必須提高工作效率,將使用的有限的資源最大限度地向社會提供公共服務(wù),審計署五年發(fā)展規(guī)劃,明確提出“效益審計是審計工作水平的發(fā)展方向,是現(xiàn)代審計的主流”,這為今后審計工作的發(fā)展構(gòu)建了基本框架。

隨著審計環(huán)境發(fā)生著重大變化,審計領(lǐng)域亦應(yīng)不斷拓展,不僅在查處專項資金違紀違規(guī)方面履行好職責(zé),還要在促進提高專項資金管理水平和資金使用效益上發(fā)揮更大的作用。

這也是經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要對審計監(jiān)督由傳統(tǒng)的合規(guī)性審計向檢查內(nèi)部控制和經(jīng)濟效益延伸是形勢發(fā)展對審計工作提出的新要求。

3、開展專項資金效益審計是提高審計能力的必然要求。

國家每年在交通和水利等基礎(chǔ)設(shè)施、扶貧賑災(zāi)、教育、農(nóng)業(yè)發(fā)展、社會保障等政府和群眾關(guān)心的熱點方面都投入大量的專項資金,人民群眾不僅關(guān)注政府投資為民辦了多少實事,更關(guān)注專項資金經(jīng)濟效益和社會效益的.實現(xiàn)程度;黨的十六大也提出審計機關(guān)要在對權(quán)力的制約和監(jiān)督方面發(fā)揮職能作用。

這些新的變化給我們開展專項資金效益審計工作帶來了巨大的挑戰(zhàn)。

審計機關(guān)必須不斷創(chuàng)新,探索新的審計技術(shù)方法,提高審計能力,加強對專項資金項目決策和管理效益審計,通過審計對專項資金項目執(zhí)行的具體效益的分析和評估,強化相關(guān)部門的效益責(zé)任理念,從制度上遏制政績工程和短期行為發(fā)生和決策失誤、管理不科學(xué)等造成的重大經(jīng)濟損失和浪費。

二、開展專項資金效益審計應(yīng)把握的內(nèi)容。

1、專項資金使用的效果、效率審計。

主要審計一個地區(qū)或一個部門、單位在審計年度內(nèi)利用專項資金取得的直接經(jīng)濟效益。

包括的主要指標有專項資金到位率、資金利用率和資金有效率。

這是從總體上評價專項資金的使用效益,即審查專項資金撥付到位率,有無存在截留,應(yīng)配套的資金是否及時配套到位;審查真正用于專項資金項目資金比率,通過審查得出真正用于專項資金的比例和結(jié)構(gòu)是否合理,針對當前專項資金使用范圍偏寬傾向,反映到底有多大比例的資金發(fā)揮了經(jīng)濟效益,還有多少資金沒有發(fā)揮效益,甚至被擠占挪用;審查實際用于專項資金項目方面的資金發(fā)揮效益的比率,還有多大比例的資金從總體上發(fā)生損失浪費和跑冒滴漏現(xiàn)象;審查通過專項資金建設(shè)多少項目、解決多少問題、產(chǎn)生多大經(jīng)濟效益和社會效益等。

就單個專項資金項目而言,主要審查投資概預(yù)算執(zhí)行情況,有無違規(guī)超預(yù)算、損失浪費現(xiàn)象,項目建設(shè)投入運營或投資回收期、投資回報率是否符合設(shè)計能力等。

從項目決策、建設(shè)、運營各個環(huán)節(jié)審查,有無決策失誤,工程質(zhì)量隱患,是否存在建設(shè)進度緩慢、項目閑置難以運營等不經(jīng)濟情況。

2、專項資金管理控制審計。

主要從管理角度評價專項資金管理的效益狀況,如檢查其管理系統(tǒng)是否健全,內(nèi)部控制制度和責(zé)任機制是否健全有效,揭示管理是否科學(xué)嚴密,有無疏漏和薄弱環(huán)節(jié)。

通過審計評價,促進有關(guān)部門加強管理,從管理環(huán)節(jié)加強過程控制,堵塞漏洞,提高專項資金的總體效益。

首先,檢查評價專項資金項目組織機構(gòu),工作制度是否健全,內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置是否科學(xué)合理、是否系統(tǒng)化,各級、各部門之間的分工是否合理,運轉(zhuǎn)是否順暢、靈活、高效;管理人員崗位職責(zé)、職權(quán)界定是否科學(xué)明確,工作中有無推諉和“扯皮”現(xiàn)象,各管理組織和管理人員之間信息傳遞是否及時。

其次,檢查專項資金項目管理制度的健全和有效性,發(fā)現(xiàn)制度缺陷,促進完善管理制度。

主要審查專項資金項目法人負責(zé)制、咨詢論證制、招投標、工程監(jiān)理、竣工驗收、決算審計、公告公示制等制度執(zhí)行情況;檢查項目申報審批過程中有無重復(fù)申報、多頭虛假申報,有關(guān)部門項目論證不規(guī)范,概算批復(fù)內(nèi)容不詳細,項目單位概算調(diào)整與執(zhí)行不符合國家規(guī)定,有無擅自提高或降低建設(shè)標準、擴大或縮小建設(shè)規(guī)模和變更建設(shè)內(nèi)容,施工企業(yè)有無違規(guī)分包或?qū)訉愚D(zhuǎn)包,竣工決算驗收手續(xù)不完備等。

從多年的審計實踐看,要提高專項資金使用效益,必須加大對專項資金效益審計的力度,尤其要加大對縣級及縣級以下專項資金的審計工作力度,防止專項資金被擠占挪用和擴大使用范圍。

此外還要檢查內(nèi)控制度是否健全、完善,執(zhí)行控制是否嚴密,有無虛列支出,利用套取資金等現(xiàn)象。

3、專項資金管理責(zé)任的效益審計。

要積極探索對專項資金項目領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計,主要審查專項資金項目工作措施是否有力,專項資金項目工作目標是否實現(xiàn);特別是那些社會關(guān)注、群眾關(guān)心的如:農(nóng)村通路、通電、通廣播電視,義務(wù)教育、初級衛(wèi)生保健、人畜飲水、退耕還林、還草、小流域治理、節(jié)水灌溉等工程措施和環(huán)境保護等熱點項目措施落實情況。

通過對專項資金管理責(zé)任的效益審計評價,也能起到和經(jīng)濟責(zé)任審計一樣的效果:既為組織部門考核領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)、工作績效提供科學(xué)依據(jù),又能促進領(lǐng)導(dǎo)干部認真履行職責(zé),改進工作,建立健全責(zé)任制,完善機制,推進工作制度化、法制化、程序化和規(guī)范化進程,并達到提高專項資金使用效益的目的。

三、開展專項資金效益審計的方法。

1、要堅持事前、事中、事后審計相結(jié)合。

有些地方政府及有關(guān)部門重爭取專項資金和分配指標,而對加強管理和提高資金使用效益重視不夠。

審計大多數(shù)是事后監(jiān)督,審計時項目已經(jīng)完工或已經(jīng)投入使用,被擠占挪用或揮霍浪費的資金很難收回或歸位,對已形成的爛尾工程或***工程的改變也于事無補。

隨著國家對專項資金投入的加大,基礎(chǔ)建設(shè)和公共設(shè)施建設(shè)項目不斷增加,一些項目從立項到完工歷經(jīng)時間跨度較長,要充分發(fā)揮專項資金的經(jīng)濟效益和社會效益,發(fā)揮專項資金對地域經(jīng)濟發(fā)展的帶動作用,專項資金審計必須關(guān)口前移,向事前決策、事中監(jiān)督和事后效果延伸。

在項目資金管理和使用過程中要加強對專項資金管理和使用的審計,看是否存在擠占挪用、和損失浪費的情況,有擅自改變工程項目或資金用途情況,看項目資金是否按工程進度或合同規(guī)定撥付,施工監(jiān)理能否本著實事求是的原則按規(guī)定進行監(jiān)理;同時還要不斷完善項目資金追蹤審計制度,看有無為搞政績工程、面子工程倉促上馬,效益低下給國家造成不可挽回損失的情況,促進有限資金的有效利用,維護審計的權(quán)威性和嚴肅性。

2、要堅持專項資金效益審計與工程項目審計相結(jié)合。

還有的項目工程與專項資金的規(guī)定用途根本就不相符,被有關(guān)部門和人員挪作他用;尤其是交叉投資項目,年年投入,甚至多個部門投入,雖然各級管理部門都要進行驗收,但是由于部門之間缺乏溝通和協(xié)調(diào)很可能會形成一個項目多家驗收的情況,投入資金使用效果大打折扣。

這些問題如果不實地查看工程項目、不實地進行測量計算很難發(fā)現(xiàn)問題。

因此必須把專項資金效益審計與工程項目審計相結(jié)合,通過對工程項目的審計查處虛假標的、高估冒算、轉(zhuǎn)移專項資金等問題。

3、要堅持專項資金賬面審計與審計調(diào)查相結(jié)合。

曾被多家媒體報道的吉林省松原市長嶺縣海青鄉(xiāng)海青村10萬元國家扶貧款被挪用事件,如果不是媒體記者深入調(diào)查或大量走訪有關(guān)群眾,就很難查清10萬元國家扶貧款的真正用途,當然也發(fā)現(xiàn)不了被截留、挪用99000元的事實真相。

同樣僅靠賬面,審計人員也很難以發(fā)現(xiàn)深層次的問題。

有些專項資金看似撥付到專項資金項目,實際上已被有關(guān)部門或人員挪作他用;有的項目單位為了杜絕白條及不合理票據(jù)的出現(xiàn)或為了應(yīng)付檢查,由稅務(wù)部門頂替不合理票據(jù),嚴重影響了資金支出的真實性;有些專項資金卻被個別人私分、或。

由此看來,在專項資金效益審計時審計人員要把“嚴謹細致,提高質(zhì)量”精神貫徹到工作中去,做好賬面審計的同時,還要搞好審計調(diào)查,實地調(diào)查了解資金使用管理情況和現(xiàn)狀。

特別是對國家重點工程項目、農(nóng)民糧食直補、土地補償費、農(nóng)村中小學(xué)生的“兩免一補”、賑災(zāi)救災(zāi)資金等政府和群眾關(guān)心,資金量大和社會影響大的熱點、難點問題,審計時審計機關(guān)和審計工作人員要搞好審計調(diào)查,堅持做到專項資金賬面審計與審計調(diào)查相結(jié)合。

4、要堅持專項資金效益審計上與下的結(jié)合。

不少專項資金項目建設(shè)周期較長,而且需要多級政府共同出資、出工完成。

審計機關(guān)要發(fā)揮一盤棋的整體作用,上級審計機關(guān)在搞好本級專項資金效益審計的同時應(yīng)對下級專項投入資金效益進行審計,上下配合協(xié)同作戰(zhàn),以增強審計的威懾作用。

這樣,一來可以引起當?shù)攸h政領(lǐng)導(dǎo)的重視,促進資金及早到位;二來可以減少地方政府和部門對項目資金的干涉,如實反映資金管理使用中存在的問題。

同時下級審計機關(guān)應(yīng)及時將發(fā)現(xiàn)的回流資金情況反饋給上級審計機關(guān),使上級審計機關(guān)能夠利用每年一次的預(yù)算執(zhí)行審計對專項資金進行重點審計,以便發(fā)現(xiàn)下級回流到上級的專項投入資金是否存在以撥代支、資金空轉(zhuǎn)等嚴重的違法違紀行為。

參考文獻:。

[1]《專項審計內(nèi)容問題探析》齊國生。

[2]《公共工程績效審計的四個環(huán)節(jié)》。

環(huán)境績效審計論文（實用18篇）篇十三

環(huán)境審計相關(guān)的論文要怎么去寫呢？以下是小編整理的環(huán)境審計本科論文，歡迎參考閱讀！

1、資源審計相關(guān)法律法規(guī)制度需要不斷的完善健全。資源環(huán)境審計發(fā)展過程中需要有完善的資源環(huán)境審計法律法規(guī)作為依據(jù)，這樣才能保證工作過程中做到有章可循、有法可依。為資源環(huán)境審計提供最堅實的基礎(chǔ)。現(xiàn)階段國內(nèi)對于此方面雖然出臺了眾多規(guī)章制度，但相關(guān)資源環(huán)境審計法律并不明確，這樣發(fā)展過程中會受到一定的限制。現(xiàn)階段發(fā)展重點就是需要將資源環(huán)境保護以及審計結(jié)合在一起，形成一套合理的實施方案。在此發(fā)展形勢下，能夠?qū)①Y源環(huán)境審計權(quán)限更好的擴展起來，對于資源環(huán)境審計范圍有所規(guī)劃，能夠明顯資源環(huán)境審計內(nèi)容以及方式，組建資源環(huán)境審計指標評價體系。在明確資源環(huán)境審計范圍之后，才能保證工作質(zhì)量，降低資源環(huán)境審計工作過程中出現(xiàn)的風(fēng)險。保證資源環(huán)境審計工作能夠和財務(wù)收支審計工作在同等重要的位置。

2、明確資源環(huán)境審計理論觀點。資源環(huán)境保護以及資源環(huán)境審計是需要全社會人們共同參與其中的。需要社會各個團體以及企業(yè)組織的大力支持。對于資源環(huán)境的監(jiān)督并不只是政府部門所進行的，社會各個部門都有此項權(quán)利。同時國家對于此項宣傳力度也需要增加，加強環(huán)保教育，保證環(huán)保知識，這樣才能保證資源環(huán)境審計工作開展有一個良好的氛圍。同時對于資源環(huán)境審計工作必要性需要大力的宣傳，這樣才能將資源環(huán)境審計工作理論知識和實際工作綜合性的結(jié)合在一起，這樣才能形成全面的監(jiān)督資源環(huán)境體系，這樣社會人員對于資源環(huán)境審計知識才會有更深入的了解。同時需要鼓勵社會各個組織為資源環(huán)境審計工作開展獻策，需要通過多渠道以及多角度的對資源審計工作進行擴展，這樣才能保證資源環(huán)境審計工作有利的發(fā)展實施。

3、實現(xiàn)資源環(huán)境審計主體多元化的方式。社會中介設(shè)計組織活動以及企業(yè)內(nèi)部審計部門之間需要加大社會資源環(huán)境審計工作。這樣才能實現(xiàn)資源環(huán)境審計主體多元化發(fā)展，保證國家資源環(huán)境審計工作全面性發(fā)展。現(xiàn)階段內(nèi)不能單一依靠政府審計部門完成，這不利于全社會全面有效的進行資源環(huán)境審計問題，同時也是一種資源的浪費。在實施過程中需要將國家審計和社會中介審計、企業(yè)內(nèi)部審計相結(jié)合在一起，保證資源環(huán)境審計問題發(fā)展。才能保證相互之間依托發(fā)展，將各自的長處發(fā)揮出現(xiàn)，這樣才能在基礎(chǔ)上保證資源環(huán)境審計工作有所提升。同時，此項工作也是中介審計組織、政府工作最好的推動能力。與此同時，社會中介審計組織是單獨的個體，能夠獨自的審計資源環(huán)境結(jié)果，能夠?qū)⒆约嚎陀^性的想法以及建議展示出來。但是在日常工作中需要將審計工作融入在內(nèi)，為企業(yè)經(jīng)營管理者提供有益的信息，幫助企業(yè)的`經(jīng)濟發(fā)展，同時能夠為外部審計發(fā)展提供一定的參考信息，使得審計監(jiān)督成本有所降低。通過此觀點不能看出，政府部門需要重視社會中介審計發(fā)展，對于企業(yè)內(nèi)部審計工作積極的大力扶持以及鼓舞。這樣能夠降低企業(yè)的成本，為國家節(jié)約大量的人力以及物力，為企業(yè)的發(fā)展奠定一定的基礎(chǔ)。

4、注重審計人員知識結(jié)構(gòu)優(yōu)化，培養(yǎng)綜合性審計人員。現(xiàn)階段內(nèi)社會發(fā)展環(huán)境下，原本單一性的資源環(huán)境財務(wù)收支審計已經(jīng)不能滿足社會所需以及資源環(huán)境審計所需。所以說，資源環(huán)境審計人員培養(yǎng)不能單純的重視財務(wù)審計人員的培養(yǎng)，更需要重視資源環(huán)境知識以及綜合能力的發(fā)展。就現(xiàn)階段內(nèi)審計隊伍專業(yè)結(jié)構(gòu)來講，資源環(huán)境專業(yè)人才所需是十分重視的，審計機關(guān)在選擇人員上可以偏重于環(huán)境工程、環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、土地礦產(chǎn)資源管理等等學(xué)科人員，要優(yōu)化資源環(huán)境審計人員結(jié)構(gòu)。就現(xiàn)階段內(nèi)社會經(jīng)濟發(fā)展趨勢來講，人員培養(yǎng)是一項長期發(fā)展目標，需要有完善的知識結(jié)構(gòu)，有著一定的合理性的人才培養(yǎng)目標。在發(fā)展過程中，資源環(huán)境審計人員在工作過程中需要不斷地加大培訓(xùn)，做到在實際操作過程中提升審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)以及工作能力。吸取國內(nèi)外先進的資源環(huán)境審計觀念，在結(jié)合自身國內(nèi)工作所存在的優(yōu)勢，才能保證社會經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展，將國內(nèi)資源環(huán)境審計整體水準提升上去。

國內(nèi)國民經(jīng)濟迅速發(fā)展，經(jīng)濟建設(shè)規(guī)模以及資源環(huán)境之間的矛盾都得到很大的擴展，國內(nèi)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展受到資源環(huán)境問題的嚴重影響。此問題已經(jīng)成為限制國內(nèi)經(jīng)濟社會發(fā)展以及人們生活的一項因素。社會、經(jīng)濟、環(huán)境這三者之間的關(guān)系需要和諧性的發(fā)展。審計工作中監(jiān)督職能主要是通過資源環(huán)境審計實現(xiàn)，此項能夠促進資源環(huán)境有效可持續(xù)的發(fā)展，是發(fā)展的重中之中。

環(huán)境績效審計論文（實用18篇）篇十四

1.績效審計的全球化發(fā)展趨勢。績效審計這個概念源自于美國，隨著經(jīng)濟、社會的不斷發(fā)展，人民對政府要求更加公開透明，并對人民負責(zé)。因此，像英國、加拿大、澳大利亞等市場經(jīng)濟發(fā)達的西方國家對績效審計均已經(jīng)有了豐富的實踐。隨著新公共管理運動席卷全球，績效審計的發(fā)展日新月異。新公共管理運動重視績效管理，要求對政府部門提供服務(wù)的同時對其進行有效監(jiān)督，評估標準與績效審計的“3e”標準大體一致，以達到降低政府運作成本，提高行政能力為目的。各國績效審計發(fā)展情況不同，評價標準體系也就有所差異。但是總體而言，各國都比較注重相關(guān)的規(guī)范建立。美國早在1972年頒布了《政府的機構(gòu)、計劃、項目、活動和職責(zé)的審計準則》，這是比較完善的一套審計準則。加拿大在1977年就頒布了新《審計法》，績效審計在綜合審計中的比重和地位也在日益增長。

2.我國財政專項資金績效審計的現(xiàn)狀。上世紀80年代初，我國審計理論界就開始探討績效審計，并提出審計工作應(yīng)向績效審計轉(zhuǎn)變，但實際，政府審計主要還是圍繞財政財務(wù)收支的真實合法性范疇開展，績效審計一直未付諸實踐。2001年，國家審計署組織的退耕還林還草試點工程資金審計、農(nóng)村電網(wǎng)審計以及2002年組織的重點機場審計，在專項資金的使用效果和有關(guān)政策的完善性方面，開始進行試點。《審計署2008～2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出全面推進績效審計，著力構(gòu)建績效審計評價及方法體系。審計署《“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃》中明確要深化財政財務(wù)收支真實、合法審計與績效審計的結(jié)合，全面推進績效審計，提高財政資金和公共資源管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，推動建立健全政府績效管理制度，促進提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責(zé)任追究制。劉家義審計長在北京舉行的“2010世界審計組織第六屆績效審計研討會”上表示，到2012年，中國所有的審計項目都將開展績效審計。總體而言，我國實施績效審計的起步較晚，存在審計覆蓋面較窄，規(guī)范程度較低，缺乏明確適用的績效審計準則與評價指標體系等問題，目前仍處于摸索階段。

1.財政資金績效管理的基礎(chǔ)薄弱。績效審計是建立在績效管理基礎(chǔ)之上，其審計評價是對財政專項資金績效目標管理的鑒證與再評價，因此績效管理是探索和開展財政專項資金績效審計的重要保證。而目前，我國相關(guān)政府部門還存在專項項目決策論證不夠科學(xué)、績效目標執(zhí)行不到位、績效管理資料不全、控制管理效果不佳、招投標程序流于形式等問題，績效審計缺乏必要的審計依據(jù)與“抓手”。

2.績效審計法律法規(guī)的不明確。目前中國還沒有一套完整法規(guī)體系適用于績效審計，已出臺的法律法規(guī)中涉及績效審計的內(nèi)容較少，除了一些地方制定的條例外，無一套有權(quán)威的并適合中國審計的績效審計操作指南。1994年《審計法》第二條第三款只是原則性地規(guī)定審計機關(guān)對“財政收支或者財務(wù)收支的真實、合法和效益，依法進行審計監(jiān)督”，因為《審計法》并沒有明確授予審計機關(guān)開展績效審計的權(quán)限，對財政財務(wù)收支的效益性審計也沒有明確具體內(nèi)容，審計機關(guān)在這種法律框架下開展績效審計存在許多障礙。《審計法》在2006年修訂時僅在第一條中增加“提高公共資金使用效益”的提法，但績效審計的法律授權(quán)實屬不夠充分。新修訂的《中華人民共和國國家審計準則》對于績效審計在第六條中雖有體現(xiàn)，但仍未以一個專門的準則來規(guī)范績效審計，績效審計審什么、怎么審、怎樣衡量和控制其質(zhì)量等都沒有明確規(guī)定，這使得具體實施缺乏足夠的法律依據(jù)和行為規(guī)范。

3.績效審計目標和內(nèi)容的深度不足。中國績效審計無論是認識上還是實踐上，都比較膚淺，在目標范圍的確定，計劃的制訂以及程序、方法等方面還沒有形成一套適合績效審計的模式。目前的績效審計僅以揭露問題為主，重點揭露管理不善、決策失誤造成的嚴重損失浪費和國有資產(chǎn)流失問題，而不能像國外那樣搞全面的績效審計和政策性績效審計。同時，績效審計的主要類型非完全意義上的績效審計，而是融進了一些績效審計目標和內(nèi)容的傳統(tǒng)審計：要么是傳統(tǒng)的財政財務(wù)審計與績效審計密切結(jié)合，使真實、合法、績效目標和內(nèi)容融為一體；要么是績效審計與審計調(diào)查密切結(jié)合，諸如審計署近年來開展機場建設(shè)審計、城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)審計等審計項目就是融進了績效理念的審計調(diào)查。

4.績效審計評價體系的不健全。目前開展績效審計最大的難題就是缺少統(tǒng)一且公正權(quán)威的績效審計評價體系和可供遵循的準則與程序，績效審計評價的標準與指標難以確定。評價財政專項資金項目的績效，既有貨幣量化衡量的經(jīng)濟效益，又有不易于貨幣量化的社會效益、生態(tài)效益等。對專項資金項目本身的經(jīng)濟效益、社會效益以及環(huán)境效益評價的復(fù)雜性等，都給績效審計增加了難度和風(fēng)險性。

5.審計觀念與人才建設(shè)的滯后。受傳統(tǒng)審計模式的影響，審計人員習(xí)慣于對會計資料的真實性以及經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合法性進行審查與判斷，對經(jīng)濟活動效益性的分析與評價尚缺乏一定的經(jīng)驗積累。由于績效審計工作立足于宏觀，著眼于微觀管理與效果分析，若審計思路宏觀性不夠，審計結(jié)果揭示的問題往往深度不夠，代表性也不強，導(dǎo)致績效審計評價的充分性與恰當性存在一定的控制風(fēng)險。審計人員是績效審計實踐的主體，也是關(guān)鍵要素。不僅審計觀念的轉(zhuǎn)變，而且開展績效審計所應(yīng)具備的綜合素質(zhì)和勝任能力，都對審計人員提出了更高的要求。績效審計需要對被審計單位與項目資金實現(xiàn)政策目標的經(jīng)濟性、效率性與效果性進行分析評價，不僅要有綜合的審計工作能力，還要有創(chuàng)新的審計技術(shù)方法，需要審計人員具有多學(xué)科和多領(lǐng)域的知識結(jié)構(gòu)。目前傳統(tǒng)領(lǐng)域的審計人員視野相對狹窄，缺乏必要的評價財政績效的意識、知識及技術(shù)技能。我國審計隊伍中，絕大多數(shù)是財務(wù)、審計類知識結(jié)構(gòu)背景，而其他方面的專業(yè)人才比重明顯偏低，復(fù)合型人才更是緊缺。

筆者認為，推進我國財政專項資金績效審計，首先應(yīng)明確責(zé)任主體與審計思路，即項目建設(shè)單位是績效目標管理主體，財政部門及主管單位是績效評價主體，而審計部門則是績效目標管理與評價的監(jiān)督主體。財政專項資金績效審計主要對績效目標管理與績效評價情況進行鑒證監(jiān)督。其次，要轉(zhuǎn)變觀念突出重點。既要擺脫績效審計“高不可攀”的畏難情緒，又要在正確理解把握依法審計的同時，勇于開拓創(chuàng)新，摸索總結(jié)績效審計的方式方法與實施經(jīng)驗。在審計過程中，要緊緊抓住資金流程這個主線，從立項、撥付、管理等環(huán)節(jié)著手進行檢查，評價投資效果，看是否達到了預(yù)期的目標以及實現(xiàn)的經(jīng)濟和社會效益如何。再次，應(yīng)不斷健全統(tǒng)一績效審計評價的指標體系，使推進績效審計有據(jù)可依。具體來說，推進我國財政專項資金績效審計的對策如下：

1.加強績效管理夯實績效審計基礎(chǔ)。加強財政資金的績效管理，是推進績效審計的前置性工作與基礎(chǔ)。雖然審計部門在實施績效審計時強調(diào)審計監(jiān)督的“關(guān)口前移”、“過程延伸”，但畢竟審計人力資源與時間有限，在審計項目時間緊任務(wù)重情況下，績效審計主要還是以事后監(jiān)督為主，對績效管理薄弱的財政專項資金項目實施績效審計存在較大的困難。因此，只有不斷加強財政專項資金的績效管理工作，增強有關(guān)部門單位績效管理的意識，健全并有效執(zhí)行績效管理相關(guān)制度，如：推進財政支出績效評價管理與預(yù)算績效管理，落實財政資金項目的績效目標管理，嚴格執(zhí)行績效評價制度等，在完善績效管理上優(yōu)化績效審計外部環(huán)境，進而促進績效審計的順利實施并趨向成熟。

2.建立健全績效審計的法律法規(guī)。強化績效審計理論研究，完善相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)，讓績效審計有法可依，有據(jù)可考。應(yīng)在《審計法》和其他相關(guān)法律法規(guī)中對國家審計機關(guān)開展績效審計的法律地位、審計權(quán)限、范圍、目標等加以明確，以便在最大程度上保障國家審計的獨立性和權(quán)威性，為開展績效審計提供良好的法制環(huán)境。還要認真總結(jié)以往經(jīng)濟責(zé)任審計和專項資金審計中效益評價方面的經(jīng)驗，結(jié)合財務(wù)收支審計的審計準則，制定比較系統(tǒng)、操作性較強的績效審計準則。在準則中要對績效審計對象、審計目的、審計程序、審計報告基本形式等作出具體規(guī)定。

3.拓展財政專項資金績效審計的目標和內(nèi)容。我國近年來逐步加強與完善了財政支出的績效評價管理，為財政專項資金績效審計開展提供了有效“抓手”與載體。通過分析財政專項資金項目的特點，其使用方向與決策審批涉及到權(quán)力的運行，資金使用支出的管理控制與監(jiān)督情況，梳理出財政專項資金績效審計的著力點，即：圍繞“權(quán)力使用”與“職責(zé)履行”，緊扣“項目進程”與“資金流向”的主線。具體來說，財政專項資金績效審計的內(nèi)容包括以下方面：立項決策審計。首先，查看立項論證情況，看立項是否進行了可行性研究、可行性研究內(nèi)容是否完整、技術(shù)經(jīng)濟論證是否充分、立項條件是否具備、有沒有脫離本地實際違背發(fā)展規(guī)律而盲目上項目的問題。其次，查看申報程序，看有沒有虛假立項、重復(fù)申報的問題。最后，查看項目概預(yù)算情況，判斷是否經(jīng)濟合理，有沒有高估冒算、虛列概算等問題。在項目立項與審批決策的績效審計中，重點關(guān)注權(quán)力運用與職責(zé)履行情況，即資金投向上是否正確，是否向民生、社保以及基礎(chǔ)設(shè)施改善等重要領(lǐng)域傾斜，將有限的財政資金是否用在“刀刃”上。專項資金的管理績效審計。對專項資金管理的審計，首先要全面掌握資金項目整體規(guī)劃、實施計劃和上級部門的批復(fù)，并以此為依據(jù)審查資金分配是否與上級部門批復(fù)的項目名稱、投資額度相符，有沒有不按計劃分配資金的問題；然后檢查各環(huán)節(jié)應(yīng)到位及已到位資金、數(shù)額是否真實及其到位時間；同時揭示各級主管部門是否按指標、計劃、進度或規(guī)定程序，及時、足額地撥付了資金，具體查看有無滯留、截留、擠占、挪用等現(xiàn)象。重點關(guān)注專項資金管理制度健全與執(zhí)行情況，監(jiān)管措施與程序落實是否到位，確保財政專項資金在使用方向與用途上不走樣，符合政策規(guī)定與要求。支出績效審計。專項資金的使用情況是決定專項資金效率的關(guān)鍵，因此這一環(huán)節(jié)的審計工作應(yīng)該是重中之重。主要審查項目包括使用過程中項目執(zhí)行單位是否按規(guī)定的用途和范圍對專項資金進行了使用，是否存在截留、克扣、挪用及虛報冒領(lǐng)等情況；檢查資金使用過程是否存在隨意擴大項目規(guī)模、隨意提高建設(shè)標準、高估冒算、擴大項目建設(shè)成本等資金浪費的現(xiàn)象；更重要的是對使用專項資金實施項目的質(zhì)量與效果進行評價，是否實現(xiàn)了預(yù)期目標和效益。

環(huán)境績效審計論文（實用18篇）篇十五

摘要：目前，財務(wù)報表的舞弊已經(jīng)成為困擾全球經(jīng)濟的重大問題，如果發(fā)生財務(wù)報表舞弊，不僅僅會造成會計信息失真，對相關(guān)利益者產(chǎn)生不利影響還會造成社會誠信危機。為了有效地發(fā)展社會經(jīng)濟，要嚴厲打擊財務(wù)報表舞弊行為。此文就是在分析財務(wù)報表舞弊行為產(chǎn)生的原因及危害基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的治理策略。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表舞弊;相關(guān)利益者;審計對策。

一、財務(wù)報表舞弊定義。

財務(wù)報表，是會計主體對外提供的反映會計主體財務(wù)狀況和經(jīng)營的會計報表，包括資產(chǎn)負債表，損益表，現(xiàn)金流量表或者是財務(wù)狀況變動表、附表和附注。

財務(wù)報表舞弊是指通過對財務(wù)報告中列示數(shù)字或報表附注進行有主觀性錯報或忽略，從而達到欺騙報告使用者的目的。一般而言，財務(wù)報表舞弊包括多種多樣不同的手法，最常用的手法有夸大資產(chǎn)和收入;錯誤不充分披露或披露遺漏;少報負債和費用。在財務(wù)報表審計實踐中，注冊會計師按照規(guī)則，通常只關(guān)注下列兩類舞弊行為：由于編制虛假財務(wù)報告而產(chǎn)生的錯報和由于侵占財產(chǎn)所導(dǎo)致的錯報。

編制虛假財務(wù)報告的舞弊包括故意的財務(wù)報表金額錯報和故意的財務(wù)報表披露遺漏兩項內(nèi)容。產(chǎn)生的原因主要有三方面：一是管理層出于利潤最大化動機，企圖通過操縱利潤達到影響使用者對被審計單位業(yè)績和盈利能力看法的目的;二是壓力和動力可能使這些行為上升到編制虛假財務(wù)報告的程度;三是由于承受迎合市場預(yù)期的壓力或者追求以業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的個人報酬最大化，管理層可能故意通過編制存在重大錯報的財務(wù)報表而導(dǎo)致虛假財務(wù)報告。

侵占資產(chǎn)，是指被審計單位資產(chǎn)被審計單位管理層或員工以非法手段占用，包括員工盜取較小金額且非重要資產(chǎn)和管理層通過難以發(fā)現(xiàn)的手段掩飾或隱瞞侵占資產(chǎn)的行為。侵占資產(chǎn)的方式主要有：收到的款項;盜竊實物資產(chǎn)或無形資產(chǎn);使被審計單位對未收到的商品或未接受到的勞務(wù)付款;將被審計單位資產(chǎn)挪為私用。

二、財務(wù)報表舞弊的成因。

在資本市場效率方面向投資者提供一個公司未來前景的相關(guān)有用信息的重要角色是盈利數(shù)字。當公司試圖滿足或者超過分析盈利預(yù)測的戰(zhàn)略迫使管理層達到盈利目標或者當管理層的花紅與報告盈利相關(guān)聯(lián)時，管理層選擇可能導(dǎo)致盈利錯報的會計行為會受到鼓勵。由于管理層在從事財務(wù)報表舞弊時可以獲得諸如提高薪酬，增加個人所持公司股票的價值，獲得職位提升等個人收益，因此管理層通過凌駕于控制之上實施財務(wù)報表舞弊。

有些上市公司為了獲得在正常經(jīng)營渠道下無法得到的超額利益，在股票市場上“圈”到更多的資金，導(dǎo)致目無法紀，肆意編造虛假會計信息行為。因此，超額經(jīng)濟利益也是財務(wù)報表舞弊產(chǎn)生動因之一。使公司獲得信用長期融資或額外的資本投資;維持或創(chuàng)造有力的股票價值;隱瞞績效方面的不足;隱瞞虛構(gòu)的銷售或錯報的資產(chǎn);臨時解決各種財務(wù)困難，這些都是促使財務(wù)報表舞弊產(chǎn)生的原因。

由于財會人員是財務(wù)舞弊的直接參與者，長期不夠重視會計的職業(yè)道德教育，公司沒有制定會計職業(yè)準則，且財會人員的法律意識不強，為了滿足公司領(lǐng)導(dǎo)的不良心理，從而違反了實事求是和客觀公正的道德規(guī)范。此外，個人受到經(jīng)濟利益的驅(qū)使也導(dǎo)致部分財會人員故意偽造，變造，隱匿和毀損會計資料，利用職務(wù)之便進行舞弊。

三、財務(wù)報表舞弊的危害。

財務(wù)報表舞弊行為對上市公司本身健康生存和長遠的發(fā)展產(chǎn)生危害，例如“原野”、“瓊民源”、“紅光”、“鄭百文”、“張家界”等公司的倒閉，都是源于財務(wù)報表舞弊泛濫與企業(yè)內(nèi)控機制癱瘓。

當前企業(yè)管理決策層依賴于財務(wù)會計提供的信息實現(xiàn)對企業(yè)過去的成績與不足評價，并以此為基礎(chǔ)對企業(yè)未來經(jīng)濟活動做出合理預(yù)測、決策和有關(guān)規(guī)劃。企業(yè)管理層通過財務(wù)報告提供虛假的會計信息進行財務(wù)舞弊行為，這是出于自身利益最大化考慮。

但是應(yīng)當看到，從長遠來看如此虛假的會計信息顯然不足以滿足未來管理決策要求，也嚴重削弱了會計應(yīng)有職能;最終會導(dǎo)致管理當局決策失真，如果長期持續(xù)下去，這必然會削弱企業(yè)的基礎(chǔ)管理與內(nèi)控機制，制約企業(yè)競爭力提高。

不僅如此還會對相關(guān)利益者的有關(guān)利益造成嚴重損害。利益主體多元化趨勢是市場經(jīng)濟的客觀現(xiàn)實;而經(jīng)濟利益則是多元化利益主體經(jīng)濟活動的驅(qū)動力，包括潛在投資者，企業(yè)員工和政府部門。

投資者可以據(jù)此決定是否投資企業(yè);企業(yè)員工可以以此爭取他們應(yīng)有權(quán)益并了解企業(yè)目標與自己的目標契合度，以此做出職業(yè)發(fā)展決策;政府部門則可以實現(xiàn)對宏觀經(jīng)濟運行態(tài)勢掌握，并以此為依據(jù)制定經(jīng)濟發(fā)展計劃和實施調(diào)控政策，從而實現(xiàn)社會經(jīng)濟有序運行。虛假的會計信息會掩蓋經(jīng)濟運行中潛在問題，政府部門如果以此作依據(jù)，勢必會破壞正常經(jīng)濟環(huán)境，同時也會對社會經(jīng)濟秩序造成嚴重影響。

首先，審計人員應(yīng)恪守職業(yè)道德，保持客觀的懷疑態(tài)度，積極識別有關(guān)預(yù)警信號，包括管理層面預(yù)警信號：高管人員有舞弊或其他違反法律法規(guī)的'不良記錄;會頻繁改組;會離職率居高不下;個人財富和企業(yè)的業(yè)績和股價聯(lián)系密切;處于達到盈利預(yù)期或其他財務(wù)預(yù)測的壓力;對不切實際的財務(wù)目標做出承諾;報酬以財務(wù)業(yè)績?yōu)榛A(chǔ);決策受制于債務(wù)契約，且違規(guī)成本高昂;過分熱衷于維持或提升股票價格、稅務(wù)籌劃;重大決策由少數(shù)關(guān)鍵人物左右，且常逾越?jīng)Q策程序等。

關(guān)系層面的預(yù)警信號：借款或其他債務(wù)契約的限制對企業(yè)經(jīng)營或財務(wù)決策構(gòu)成重大問題;銀企關(guān)系異常;高管層或董事會與主辦方銀行高層過去存在密切往來;頻繁更換金融服務(wù)機構(gòu)或商業(yè)信用惡化;在缺乏正當合理商業(yè)理由情況下將主要帳戶、子公司或業(yè)務(wù)設(shè)置在一些海外避稅天堂;向金融機構(gòu)借入高風(fēng)險的借款并以關(guān)鍵資產(chǎn)抵押等。

未設(shè)立審計委員會或其成員缺乏獨立性或勝任能力等。財務(wù)成果與經(jīng)營層面的預(yù)警信號：公司增長迅速，擴張過快;業(yè)績出奇的好;企業(yè)利潤過度依賴非主營業(yè)務(wù);舉債過度;過激的薪酬制度;資產(chǎn)、負債、收入與費用計量涉及難證實的主觀判斷或不確定事項等。

結(jié)合這些預(yù)警信號捕捉疑點，審計師可以通過聽管理層對單位基本情況的介紹，聽往來客戶以及工商、銀行、稅務(wù)等部門對企業(yè)的看法和評價，聽廣大職工對企業(yè)或相關(guān)人員的評價等來了解情況，發(fā)現(xiàn)疑點。還可以通過對已掌握的部分資料、證據(jù)及其他線索的運用，對被審計單位當事人、證人及其他相關(guān)人員進行口頭質(zhì)詢，了解核實有關(guān)情況，以此獲取有關(guān)新的證據(jù)和線索。

觀察是審計取證過程常用方法之一，是對被審計單位經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)及其內(nèi)控執(zhí)行情況等實地察看行為。在審計工作實踐中，有的審計人員靈活運用觀察取證法，在短時間內(nèi)獲取大量一手資料和證據(jù);有的則效果不佳，原因在于未真正掌握審計觀察的方法內(nèi)核。

還需要通過主要分析財務(wù)信息各構(gòu)成要素之間、財務(wù)信息與相關(guān)非財務(wù)信息之間的異常的或難以令人信服的程序或關(guān)系，包括交易或事項的發(fā)生或地點異常;執(zhí)行人異常;程序、政策或方法異常等。除此之外，還包括交易的規(guī)模過大或過小、金額過高或過低、發(fā)生的頻率過高或過低、導(dǎo)致的結(jié)果過分嚴重或過分輕微。

在審查各種票據(jù)時，審計師應(yīng)先從企業(yè)內(nèi)部控制入手，檢查票據(jù)的購買、領(lǐng)用、銷毀、存根的保存等一系列行為，看控制是否健全、有效，存根聯(lián)是否完整，并運用判斷或者是統(tǒng)計抽樣法，從中抽出一定數(shù)量的存根聯(lián)，看其是否全部入賬。還可以從被審計單位調(diào)查取得的收據(jù)聯(lián)作為證據(jù)，要求核對相應(yīng)的存根聯(lián)，以此作為突破口，檢查是否存在收費不入賬問題。

在審計中應(yīng)特別注意是否如有無篡改原始數(shù)據(jù)，收款收據(jù)不按順序號使用，使用非法票據(jù)，偽造經(jīng)濟事項的行為，從數(shù)據(jù)，賬務(wù)處理和收款收據(jù)，經(jīng)濟往來，字跡的使用等非正常現(xiàn)象中，去發(fā)現(xiàn)問題并及時查找線索。

在分派和督導(dǎo)項目組成員時，考慮承擔重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項目組成員所具備的知識，技能和能力并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險評估結(jié)果。如果是重大風(fēng)險要考慮修改或追加審計程序。

評價被審計單位對會計政策(涉及主觀計量和復(fù)雜交易的會計政策)選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務(wù)信息做出虛假報告。在選擇審計程序的性質(zhì)，時間安排和范圍時注意增加審計程序的不可預(yù)見性。

在與治理層溝通時注意如果治理層已獲知管理層的違反法律行為，注冊會計師可以不再與其溝通但需要獲取管理層已獲知該違反法律行為的有關(guān)審計證據(jù)。如果根據(jù)判斷認為需要溝通的違反法律行為是故意和重大的，注冊會計師應(yīng)該盡快向治理層通報。如果懷疑違反法律行為涉及管理層和治理層，注冊會計師應(yīng)該向被審計單位審計委員會或監(jiān)事會等更高層通報。

最后，注冊會計師應(yīng)該根據(jù)違反法律行為是否對財務(wù)報表有重大影響及是否做出恰當反映，謹慎出具審計報告。

四、小結(jié)。

中國目前尚處于市場經(jīng)濟初期，財務(wù)報表舞弊現(xiàn)象不僅是一種經(jīng)濟現(xiàn)象，也是深層道德層次信念的彰顯。所以，對財務(wù)報表舞弊行為的治理是一項系統(tǒng)工作，不僅需要企業(yè)還需要社會和政府三位一體的監(jiān)管體系中各部門相互協(xié)調(diào)。只有采取綜合措施治理，才能使中國經(jīng)濟發(fā)展更上一層樓，創(chuàng)造良好的環(huán)境。(作者單位：首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué))。

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環(huán)境績效審計論文（實用18篇）篇十六

經(jīng)濟責(zé)任審計是對領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間的經(jīng)濟進行審計的有效方法，不但能夠進行有效的監(jiān)督，還可以對其工作進行科學(xué)的評價。而在審計工作的過程中，必須要遵守相關(guān)的法律法規(guī)，嚴格執(zhí)行工作的流程。

（一）審計工作的工作力度不足。

就目前而言，審計工作人員在我國的各項工作開展中，任務(wù)量還是非常大的，尤其是在各級政府部門的換屆工作中，由于各個政府部門的人事變動比較大，需要進行審計的人員和事項非常多，導(dǎo)致了審計工作的質(zhì)量出現(xiàn)問題，對經(jīng)濟責(zé)任審計的開展存在一定的阻礙。另外，我國的審計人員數(shù)量有限，很多的審計人員對于工作的內(nèi)容還不是十分熟悉，導(dǎo)致了很多的審計人員無法找到經(jīng)濟責(zé)任審計工作的重點，對于經(jīng)濟責(zé)任的界定就會出現(xiàn)偏差，對于領(lǐng)導(dǎo)干部的工作評價也會出現(xiàn)一定的瑕疵。

（二）不具備合理的效益界定目標。

經(jīng)濟責(zé)任審計工作的主要目的就是為各個領(lǐng)導(dǎo)干部的工作進行評價提供有利的依據(jù)。在實際的審計中，審計人員可以發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間的微觀效益，但是，審計人員并不能對宏觀效益進行直接的認定，導(dǎo)致了很多的領(lǐng)導(dǎo)干部的工作不能進行及時的評價，對審計工作的質(zhì)量提升也非常不利。

（三）不具備完善的評價標準。

財政監(jiān)督是一項非常重要的工作，主要的監(jiān)督內(nèi)容就是總量監(jiān)督和結(jié)構(gòu)監(jiān)督，但是，對財政資金的使用效果監(jiān)督并不全面，這也是經(jīng)濟責(zé)任審計工作中非常容易被忽略的問題，一旦不能對財政資金的使用進行有效的監(jiān)督，就會導(dǎo)致審計工作失去應(yīng)用的價值。

無論是經(jīng)濟責(zé)任審計還是績效審計工作的開展，涉及到的內(nèi)容都是非常廣泛和復(fù)雜的，而不同的審計方法之間也存在非常大的差異。因此，審計工作人員在進行審計工作的開展過程中，要首先判斷審計方法是否可行，根據(jù)績效審計對經(jīng)濟責(zé)任審計工作進行科學(xué)的項目安排。同時，根據(jù)審計工作人員的能力不同和自身的綜合素質(zhì)的差異進行不同項目的安排，尤其是一項涉及到資金規(guī)模比較大、項目影響力比較強的項目上更要嚴格對待。

（二）構(gòu)建科學(xué)合理的績效審計評級指標。

在進行經(jīng)濟責(zé)任審計工作時，績效審計工作的開展依據(jù)是我國目前現(xiàn)行的`法律法規(guī)和人們的共同認識與約定。但是，實際的審計工作會出現(xiàn)非常多的問題，不同的被審計單位的問題發(fā)生情況也差距較大，因此，審計人員在工作中必須要嚴格的按照績效審計的工作要求執(zhí)行，建立科學(xué)完善的績效審計評價標準，及時進行定性、定量的評價，確保績效審計工作的正常進行，從而提升經(jīng)濟責(zé)任審計的準確性。

（三）制定科學(xué)合理的績效審計方式以及審計程序。

在審計工作開展過程中，工作人員應(yīng)該在采用績效審計的基礎(chǔ)上使得審計方式和工作人員的工作能力相吻合，從而使其形成一種規(guī)律性較強的審計體系，只有這樣才能保證績效審計在經(jīng)濟責(zé)任審計工作的作用最大化，同時，確保在實際的工作中，經(jīng)濟責(zé)任審計與績效審計工作有效融合，突破以往的審計工作模式，加強對工作方式的創(chuàng)新，并且融入信息化的管理模式，確保財務(wù)數(shù)據(jù)的準確性。

三、結(jié)束語。

總而言之，審計工作的重要性不言而喻，經(jīng)濟責(zé)任審計和績效審計結(jié)合的科學(xué)執(zhí)行能夠有效的發(fā)現(xiàn)審計工作中的問題，是提升審計工作質(zhì)量的有效措施，同時對于審計的發(fā)展也具有重要意義。在實際的審計工作中，審計人員要充分掌握審計工作的實際情況，對各項工作的監(jiān)督要落實到位，從審計的各個方面入手，提升審計工作的有效性，同時，通過經(jīng)濟責(zé)任審計與績效審計的結(jié)合，提升審計的質(zhì)量，推動審計的發(fā)展。

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環(huán)境績效審計論文（實用18篇）篇十七

近年來，隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，事業(yè)單位作為我國國家機構(gòu)的重要組成部分，會計核算環(huán)境也日益復(fù)雜，當前事業(yè)單位會計核算還存在著較多理由，使得事業(yè)單位會計核算目前狀況不容樂觀。為了進一步適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，保障會計信息質(zhì)量，應(yīng)針對事業(yè)單位會計核算中的理由探索相應(yīng)的解決措施。

一、事業(yè)單位會計核算中存在的理由。

(1)會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范。會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范，是事業(yè)單位會計核算存在的理由之一。在事業(yè)單位會計核算中，往往存在著會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范的現(xiàn)象，就其理由，主要存在四個方面的制約因素：一是原始憑證填寫不完整。在事業(yè)單位會計核算中，部分事業(yè)單位在進行會計核算過程中，對原始憑證的填寫存在著漏填、少填、不填的現(xiàn)象，這都是不符合原始憑證填寫要求的，不完整的原始憑證，使得事業(yè)單位會計核算的會計信息不準確。二是原始憑證存在虛假現(xiàn)象。在事業(yè)單位中，會計原始憑證的填寫必須與實際發(fā)生的項目內(nèi)容相符合。就目前而言，有些事業(yè)單位的原始憑證還存在虛假現(xiàn)象，違規(guī)編制虛假的自制原始憑證的情況時有發(fā)生。三是記賬憑證不規(guī)范。在事業(yè)單位中，記賬憑證不規(guī)范，直接影響著會計信息的準確性，如會計科目名稱不規(guī)范，就會對會計核算造成影響。四是賬簿設(shè)置書寫不規(guī)范。事業(yè)單位的會計核算，由于賬簿設(shè)置書寫不規(guī)范，有的挖補、涂抹、刮擦，數(shù)字書寫錯誤等，影響了各明細賬的核對，這都是由于會計基礎(chǔ)工作的不規(guī)范造成的。

(2)會計內(nèi)部制約制度不建全。

會計內(nèi)部制約制度不建全，也在一定程度上制約著事業(yè)單位會計核算。在事業(yè)單位會計核算中，很多事業(yè)單位受傳統(tǒng)體制的影響，普遍存在著會計內(nèi)部制約制度不健全的現(xiàn)象。在事業(yè)單位內(nèi)部，對內(nèi)部制約制度的意識也不高，忽視了會計內(nèi)部制約的重要性，沒有健全的內(nèi)部制約制度，使得事業(yè)單位會計核算較為混亂，無章可循，事業(yè)單位會計核算流于形式。

(3)會計監(jiān)督檢查機制不力。

在事業(yè)單位會計核算中，會計監(jiān)督檢查機制不力也是事業(yè)單位會計核算的瓶頸。事業(yè)單位對會計核算的監(jiān)督，由于沒有和社會、國家監(jiān)督部門形成合力，使得當前的事業(yè)單位監(jiān)督檢查機制無法取得較好效果。監(jiān)管部門對各項管理制度執(zhí)行情況的督促、檢查不夠及時，對資金的管理、使用情況監(jiān)督不夠嚴格，對違紀違規(guī)理由的處罰力度不夠，致使事業(yè)單位的財務(wù)理由長期得不到糾正，甚至出現(xiàn)財務(wù)犯罪的嚴重理由。

(4)會計從業(yè)人員素質(zhì)不高。

會計從業(yè)人員素質(zhì)不高，也使得事業(yè)單位會計核算陷入困境。對事業(yè)單位而言，事業(yè)單位會計核算的具體工作主要由相應(yīng)的會計從業(yè)人員完成，由于事業(yè)單位的會計從業(yè)人員素質(zhì)不高，使得在處理具體會計事務(wù)時，難以發(fā)揮會計核算的作用，直接影響了事業(yè)單位會計核算效率。加之部分會計工作人員職業(yè)道德不高，中飽私囊，利用手中職權(quán)，想方設(shè)法從中獲利，不僅嚴重影響了事業(yè)單位會計信息的準確性，還形成了不正之風(fēng)，甚至危害我國社會主義事業(yè)的健康發(fā)展。

二、事業(yè)單位會計核算完善措施。

(1)完善會計基礎(chǔ)工作。完善會計基礎(chǔ)工作，是解決事業(yè)單位會計核算理由的關(guān)鍵。在事業(yè)單位會計核算中，會計基礎(chǔ)工作是事業(yè)單位會計核算的重要組成部分，強化會計基礎(chǔ)工作，有利于提高會計核算質(zhì)量。完善會計基礎(chǔ)工作，必須規(guī)范事業(yè)單位會計從業(yè)人員對原始憑證的填寫，力求原始憑證填寫完整，杜絕原始憑證弄虛作假。對于記賬憑證和賬簿的書寫，也應(yīng)規(guī)范化，確保會計信息的準確，以便于事業(yè)單位進行會計核算。

(2)加強會計內(nèi)部制約。加強會計內(nèi)部制約，也是加強事業(yè)單位會計核算的有效途徑。事業(yè)單位要重視內(nèi)部制約制度的作用，建立健全的內(nèi)部制約制度，使事業(yè)單位會計核算做到有章可循。具體說來，加強會計內(nèi)部制約，首先要規(guī)范各種程序流程，制定崗位對應(yīng)的職責(zé)，以工作范圍、性質(zhì)和內(nèi)容為基點，建立統(tǒng)一的內(nèi)部管理制度。其次，預(yù)算部門和核算部門之間要及時溝通交流，制定的.計劃要細致準確且不能隨意改動，與其他部門也要緊密交流。再次，還應(yīng)從各個事業(yè)單位的實情出發(fā)制定具體制度分支，實現(xiàn)所有行為規(guī)范有序。如在事業(yè)單位推行會計集中核算制度，這樣可以在不轉(zhuǎn)變單位會計責(zé)任主體、不減少各部門財務(wù)職能的情況下，按照新出臺的部門預(yù)算、國庫集中收付等財政改革政策，使得財務(wù)管理的職能進一步加強。另外，還要提高財務(wù)部門應(yīng)變彈性，在具體實踐中出現(xiàn)理由能夠迅速適應(yīng)并找到解決辦法。

(3)加大會計監(jiān)督檢查。加大會計監(jiān)督檢查，在事業(yè)單位會計核算中的作用也不容小覷。對事業(yè)單位而言，事業(yè)單位事業(yè)單位會計核算工作完善措施芻議提供,助您寫好論文.應(yīng)加強和社會、國家監(jiān)督部門的合作協(xié)調(diào)能力，使事業(yè)單位會計監(jiān)督檢查形成合力，有效發(fā)揮監(jiān)督部門的作用，開展定期或不定期的監(jiān)督檢查，包括對事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作是否規(guī)范、會計核算工作程序是否符合要求、財務(wù)會計制度是否健全進行全面檢查、監(jiān)督和指導(dǎo)。除此之外，事業(yè)單位應(yīng)嚴格按照《會計法》的有關(guān)規(guī)定和現(xiàn)行財務(wù)制度要求，建立、健全財務(wù)信息披露制度，依法公開財務(wù)信息，以規(guī)范事業(yè)單位會計核算。

(4)提高會計人員素質(zhì)。提高會計人員素質(zhì)，是事業(yè)單位會計核算的必定要求。事業(yè)單位提高會計人員素質(zhì)可以從兩個方面采取措施，一方面，應(yīng)加強對現(xiàn)有會計從業(yè)人員的培訓(xùn)，開展短期、高效、具有針對性的崗位培訓(xùn)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，不斷提高事業(yè)單位會計從業(yè)人員的會計理論知識和會計核算水平，以便更好地開展會計核算工作。另一方面，還應(yīng)在道德教育方面下工夫，加強職業(yè)道德教育，提高會計人員的職業(yè)道德水平。與此同時，各相關(guān)部門和單位要不斷建立健全各項規(guī)章制度，約束會計人員的工作行為，從根本上樹立誠信為本、愛崗敬業(yè)、堅持準則、客觀公正的思想意識。

三、結(jié)語。

總之，事業(yè)單位會計核算是一項綜合的系統(tǒng)工程，具有長期性和復(fù)雜性。事業(yè)單位面對越來越復(fù)雜的財務(wù)關(guān)系，在進行會計核算時應(yīng)結(jié)合事業(yè)單位的實際情況，完善會計基礎(chǔ)工作、加強會計內(nèi)部制約、加大會計監(jiān)督檢查、提高會計人員素質(zhì)，及時作出相應(yīng)的調(diào)整，只有這樣，才能不斷改善和規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，提高事業(yè)單位會計核算水平，促使事業(yè)單位的財務(wù)工作向更科學(xué)、更合理的方向發(fā)展。

參考文獻：

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環(huán)境績效審計論文（實用18篇）篇十八

內(nèi)部審計已經(jīng)是現(xiàn)代企業(yè)管理中極其重要的一個有機組成部分。內(nèi)部審計是監(jiān)督和評價活動，是組織內(nèi)部的活動，具有客觀獨立性。想要完成企業(yè)價值的最大化，需要通過內(nèi)部審計進行評價，對企業(yè)經(jīng)營活動和內(nèi)部控制采取合法有效的審核，以此促進組織目標完成，提供給企業(yè)管理部門管理方案。可從社會整體來看，我國大部分企業(yè)的內(nèi)部審計都存在嚴重的問題，有一系列急需解決的問題，對企業(yè)的持續(xù)發(fā)展有嚴重的影響，因此企業(yè)必須明確內(nèi)部審計存在的問題，改善企業(yè)內(nèi)部審計方式方法，將企業(yè)內(nèi)部制約與防護能力最大程度發(fā)揮出來，如此才可以把內(nèi)部審計變成真正為企業(yè)服務(wù)的有效內(nèi)控機制。

二、企業(yè)內(nèi)部審計概述。

內(nèi)部審計是在經(jīng)營管理分權(quán)制形式下產(chǎn)生的，利用受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系，由于對經(jīng)濟監(jiān)督的需求得以發(fā)展。在經(jīng)濟全球化影響下，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計范圍無法達到公司持續(xù)發(fā)展的要求，公司想要得到更好的發(fā)展和治理必須要有更先進的內(nèi)部審計模式。國際內(nèi)部審計師協(xié)會出現(xiàn)之后，不斷改進內(nèi)部審計的概念已經(jīng)是第七次進行再次定義，任何一次定義都是有極大意義的，為內(nèi)部審計迎來更多的發(fā)展空間。內(nèi)部審計理念從最開始的消極防弊逐步發(fā)展到積極興利，直至如今的價值增值，為企業(yè)取得更多的價值。內(nèi)部審計概念變化展示出人們對內(nèi)部審計理論理解的逐步深入，是社會對內(nèi)部審計作用與職能進行深度挖掘的體現(xiàn)。，國際內(nèi)部審計師協(xié)會制定的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》開始正式運行，這是內(nèi)部審計概念發(fā)展一個具有革命性的事件，iia(國際內(nèi)部審計師協(xié)會)把內(nèi)部審計重新定義：內(nèi)部審計是一種保證與咨詢活動，具有獨立性和客觀性，改善組織經(jīng)營狀況和提高企業(yè)價值是其存在的意義，它利用規(guī)范化與系統(tǒng)化兩種方法，對治理過程與風(fēng)險管理及控制的成果進行評價并給予改進，為組織達成目的提供便利。這次定義是內(nèi)部審計發(fā)展的一個重要節(jié)點，對其發(fā)展產(chǎn)生了及其深遠的影響，有以下三個方面：第一，提供咨詢服務(wù)功能。將內(nèi)部審計改變?yōu)榉e極以客戶為重點的活動，其看中的重點問題是風(fēng)險管理、控制及其治理，力爭更好的提供內(nèi)部審計的咨詢服務(wù)職能，提高風(fēng)險管理水平，提高企業(yè)內(nèi)部控制與治理過程，體現(xiàn)增值服務(wù)功能。第二，提出內(nèi)部審計著力點。將內(nèi)部審計范圍進行擴大，將其工作范圍發(fā)展至涵蓋風(fēng)險管理、控制與程序治理等多個方面，將內(nèi)部審計職能的著力點放在“風(fēng)險管理、控制和治理”這些內(nèi)容上。第三，提高內(nèi)部審計目標。把組織目標融入內(nèi)部審計目標中去，對兩種進行統(tǒng)一，把內(nèi)部審計增值及其改善組織運營方面的重點方式方法進行明確說明，展示內(nèi)部審計對組織的必要作用，即“運用規(guī)范的方法和相應(yīng)的應(yīng)用系統(tǒng)的，對風(fēng)險管理、控制與治理的具體細節(jié)和產(chǎn)生的效果進行評價之后進行改善，為組織達成目標努力”。

三、影響企業(yè)內(nèi)部審計的因素分析。

(一)企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置。

如今我國大部分企業(yè)的`內(nèi)審部門實施企業(yè)內(nèi)審工作時缺乏自身的獨立性，因為有些企業(yè)內(nèi)部審計部門受另外部門的領(lǐng)導(dǎo)管理，如此必然造成企業(yè)內(nèi)部審計無法真正的獨立辦公。領(lǐng)導(dǎo)可以直接對內(nèi)部審計人員的工資和相關(guān)待遇進行調(diào)整，這種情況必然造成實行監(jiān)督以及對其他職能部門進行評價的時候?qū)徲嬚吆茈y公正對待，存在較多顧慮，無法足夠客觀的進行經(jīng)濟監(jiān)督及其檢查活動，也無法較好的運用內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)有的職能，對企業(yè)內(nèi)部審計工作的獨立性產(chǎn)生非常惡劣的影響。

我國企業(yè)中內(nèi)審人員的工資待遇等和企業(yè)自身各方面息息相關(guān)，一般來說企業(yè)內(nèi)審的對象也是企業(yè)內(nèi)部部門，極有可能是在同一領(lǐng)導(dǎo)下工作的同事。這時企業(yè)的人際關(guān)系就可能影響企業(yè)的內(nèi)部審計工作，如果在審計時，存在有人說情、打招呼甚至有領(lǐng)導(dǎo)對審計人員公開施壓等問題，必然影響審計的獨立性。另外如果當審計決定已經(jīng)下達之后，一些部門故意推脫不按規(guī)定完成，決定無法進行落實，這種情況同樣對企業(yè)內(nèi)部審計工作的獨立性產(chǎn)生極其惡劣的影響。

(三)企業(yè)內(nèi)審計人員的素質(zhì)因素。

企業(yè)的內(nèi)審部門往往缺乏真正的獨立性，一般有兩個方面原因，一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有給予審計部門應(yīng)有的權(quán)利，二是企業(yè)其他部門同樣擠壓審計部門權(quán)限，在方方面面對其進行限制。此外，作為內(nèi)部審計人員審計過程中很容易引起他人反感，也無法獲得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視，這些情況造成大部分素質(zhì)好且有較強業(yè)務(wù)能力的審計人員不愿再進行審計工作。還有一部分審計人員業(yè)務(wù)能力較差，自身素質(zhì)不高，造成工作質(zhì)量低下，無法將審計工作的本應(yīng)存在的意義合理展現(xiàn)，無法表現(xiàn)出企業(yè)內(nèi)部審計工作的必要性和對企業(yè)的積極作用。

我國審計相關(guān)的法律法規(guī)還存在缺失，《審計法》與《注冊會計師法》是當前已頒布的主要審計法律，其他法律還存在欠缺，《審計法》主要對國家相關(guān)審計問題進行規(guī)范，《注冊會計師法》主要對民間審計問題進行規(guī)范。而內(nèi)部審計對應(yīng)的法律法規(guī)還是頒布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，僅僅是規(guī)定，還沒有真正的法律對其進行規(guī)范，這些都造成企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作并沒有足夠的重視，對內(nèi)審人員是否起到作用也并不關(guān)心。

四、企業(yè)內(nèi)部審計中存在的問題。

(一)會計信息失真。

第一，聘請素質(zhì)較高的會計人才需要企業(yè)提供較高的工資待遇，而企業(yè)自身資金不充足，只能雇用一些較低專業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力的會計人員，無法合理的對會計信息進行處理，無法將一些會計憑證進行準確并規(guī)范的填寫，勢必引起財務(wù)狀況問題，會計信息不能展示企業(yè)的真實生產(chǎn)經(jīng)營情形。第二，企業(yè)業(yè)主有意想要脫離國家管控，主動要求會計人員采取一些不合規(guī)定的方法進行偷稅漏稅，以此提高企業(yè)利潤。在運用合理的人力、時間以及費用之內(nèi)審計人員必須取得足夠的信息，同時憑借已知信息給出正確有效的結(jié)論，這些都需要財務(wù)報表中可以得到正確真實的財務(wù)數(shù)據(jù)。如果被審計單位利用規(guī)范外的方法沒有提供正確的會計信息，僅僅依靠審計程序無法得出真實有效的審計結(jié)論，審計人員無法履行自己的職責(zé)，以上情況都是提高了財務(wù)審計的困難，增加了審計的風(fēng)險性。

(二)企業(yè)內(nèi)部會計控制薄弱。

如今我國大部分企業(yè)特別是一些私營企業(yè)只是幾個人搭伙甚至是個人建立的，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)并未像其他企業(yè)那樣分離，因此這種企業(yè)具有極強的主觀性，企業(yè)發(fā)展主要受到企業(yè)主影響。還有一部分企業(yè)僅僅把目光放在業(yè)務(wù)增長之上，并未將企業(yè)內(nèi)部控制認為是必須的部分，市場營銷部門才是這些企業(yè)的重點關(guān)注部門，財務(wù)與內(nèi)審部門都僅僅為了營銷增長服務(wù)，并沒有形成實際的企業(yè)監(jiān)督控制，內(nèi)控缺失導(dǎo)致企業(yè)辦事沒有正規(guī)的流程和方式。此外還有一部分小規(guī)模企業(yè)無法將內(nèi)控制度建立起來，更無從談起內(nèi)控制度的其他問題。

(三)審計程序簡化質(zhì)量較低。

我國注冊會計師制度得以再次建立，提高了注冊會計師行業(yè)的發(fā)展速度。同時也導(dǎo)致中小事務(wù)所間的市場競爭變大，更多的事務(wù)所只能以降低價格的方式來促進業(yè)務(wù)增長。有些事務(wù)所甚至僅收取市場價格的50%，以此來獲得更多的客戶。如果想減少成本投入，那么就只能利用抽查的方法來進行盤點，這樣僅僅是庫存的一小部分，存在較大的誤差，還有的甚至不進行盤點，僅把賬表和期末存貨盤點表對照查看一下，沒有問題就確認財務(wù)報表上的存貨金額。這樣給出的審計結(jié)果必然存在質(zhì)量低下問題。

(四)內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高。

雖然大部分企業(yè)真正建立了企業(yè)的內(nèi)部審計部門，而且也是對應(yīng)自身企業(yè)情況按照相關(guān)的審計法規(guī)制定的，規(guī)范了內(nèi)部審計工作的相應(yīng)規(guī)章制度，可仍然與完成高質(zhì)量的審計目標有著極大的差距。當前內(nèi)部審計工作中排在前三位的集中在財務(wù)審計(占93.5%)、經(jīng)濟責(zé)任審計(占85.5%)和經(jīng)濟效益審計(占80.6%)，這種制度層面的問題導(dǎo)致高水平、高素質(zhì)的人才很難真正利用企業(yè)內(nèi)部審計部門完成相應(yīng)的審計工作。可當前大部分企業(yè)在職的內(nèi)部審計人員都缺乏這種高素質(zhì)人才，因此審計工作很難達到預(yù)期要求，沒有可以真正勝任內(nèi)部審計工作的人員肯定會造成內(nèi)部審計效果無法達到規(guī)定要求。

五、完善企業(yè)內(nèi)部審計的對策。

(一)提高會計信息真實性。

會計信息的真實性以及完整性是財務(wù)審計工作想要達到目標的基礎(chǔ)。企業(yè)必須改善財務(wù)組織構(gòu)成，完善企業(yè)財務(wù)管理制度，提高執(zhí)行力，對全部資金的支出、回收進行重點監(jiān)控，采取一定方法加快資金回籠速度，降低資金流失風(fēng)險。必須遵守國家法律法規(guī)，提高監(jiān)督力度，確保法律對企業(yè)給出的會計報表與相關(guān)會計資料的監(jiān)管。不同的利益相關(guān)者對內(nèi)部審計部門提供的信息需求程度不同，而且內(nèi)部審計部門提供的信息和信息使用者的需求也不同。根據(jù)對500家企業(yè)的調(diào)查顯示，如表1、表2：從上面兩個表可以看出，總經(jīng)理、部門負責(zé)人對內(nèi)部審計部門提供的有關(guān)內(nèi)部控制的信息需求程度最大，對舞弊信息的需求程度最小。而內(nèi)部審計提供的財務(wù)信息最多、內(nèi)部控制信息次之，績效信息最少。所以要加強內(nèi)部審計機構(gòu)的信息真實性，滿足信息使用者對信息的需求。

(二)加強企業(yè)內(nèi)部審核控制。

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該可以提供企業(yè)管理規(guī)范和組織的一些經(jīng)濟活動現(xiàn)有的問題，用來提高會計信息真實性，加強企業(yè)管理，增加企業(yè)利潤。一些小規(guī)模企業(yè)沒有能力建立內(nèi)審機構(gòu)，但應(yīng)該依靠注冊會計師來對賬目進行審核，發(fā)現(xiàn)存在的問題降低風(fēng)險，增強內(nèi)部管理力度。有內(nèi)審機構(gòu)的企業(yè)也可以定期或不定期尋求外部審計，對關(guān)鍵業(yè)務(wù)活動進行嚴格審計，消除可能存在的隱患。企業(yè)內(nèi)部審計工作必須按相關(guān)法律法規(guī)和組織規(guī)定進行，只有這樣才能建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計制度，提高審計能力。

(三)完善財務(wù)審計程序。

一些企業(yè)存在缺乏內(nèi)部控制制度、雇員分工隨意、崗位設(shè)置不合理等問題，但因為企業(yè)主對企業(yè)資產(chǎn)的保護意識，在企業(yè)經(jīng)營重要部分建立了監(jiān)督控制日常情況，建立了一些可用的內(nèi)部控制機制。審計人員想要對企業(yè)進行審計之前，首要是對內(nèi)部控制存在合理性和應(yīng)用程度進行分析判斷，如果并未存在真實的內(nèi)部控制，想要降低檢查風(fēng)險到可以被接受的范圍，審計人員必須得到真實審計信息，可以利用實質(zhì)性測試來完成信息獲取。實際審計時，必須將審計方法采取部分改善，提高審計的水平，擴大審計的范圍，將工作效率最大化。想要提高財務(wù)審計的精確度可以利用統(tǒng)計抽樣和判斷抽樣對樣本進行調(diào)整。

(四)提高財務(wù)人員素質(zhì)。

企業(yè)內(nèi)部審計人員的審查范圍不但包括財務(wù)領(lǐng)域，還包括企業(yè)經(jīng)營管理的其他部分，審查的目的主要是為企業(yè)內(nèi)部管理與決策提供幫助，并非僅是對以前的“查錯防弊”。財務(wù)審計人員必須按照審計范圍和目的改變自身工作內(nèi)容，不能只是將自身放在監(jiān)督、檢查的角色，應(yīng)該更多的向服務(wù)和協(xié)助角色靠攏，提高企業(yè)內(nèi)部職能相互協(xié)作能力，加強工作職能，保證審計工作的順利完成。

六、結(jié)語。

隨著我國企業(yè)結(jié)構(gòu)的持續(xù)發(fā)展和完善，企業(yè)內(nèi)部審計成為企業(yè)發(fā)展的主要內(nèi)部檢查促進機構(gòu)，要保證不受任何外在因素影響其獨立性，確立其客觀性和權(quán)威性，最終確保給出真實的會計信息。提高財務(wù)人員的基本素質(zhì)，使企業(yè)面對市場競爭風(fēng)險擁有更強的抵抗力，提高企業(yè)利潤。未來企業(yè)內(nèi)部審計制度的建立會越來越完善，促進企業(yè)高效率的發(fā)展。

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